Коллективным договором организации предусмотрена обязанность работодателя предоставлять работникам дополнительный оплачиваемый отпуск за непрерывный стаж работы в организации (за каждые пять отработанных на предприятии полных лет предоставляется один день дополнительного оплачиваемого отпуска). Можно ли учесть такие затраты в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Если коллективным договором организации предусмотрена обязанность работодателя предоставлять работникам дополнительный оплачиваемый отпуск за непрерывный стаж работы в организации (за каждые пять отработанных на предприятии полных лет предоставляется один день дополнительного оплачиваемого отпуска), то расходы организации на оплату дополнительных отпусков за непрерывный стаж работы, по нашему мнению, не могут учитываться при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда учитываются суммы заработной платы, сохраняемой работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

На основании п. 24 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Чтобы понять, какая из указанных норм должна применяться в отношении расходов, связанных с предоставлением работникам дополнительного оплачиваемого отпуска за непрерывный стаж работы в организации, обратимся к трудовому законодательству. Предоставление ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков работникам регулируется ст. 116 Трудового кодекса РФ. Она, в частности, предусматривает следующее.

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Кроме того, ст. ст. 117, 118 и 119 ТК РФ посвящены вопросам предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков соответственно работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за особый характер работы и работникам с ненормированным рабочим днем. При этом ТК РФ не предусмотрено предоставление дополнительных оплачиваемых отпусков за непрерывный стаж работы в организации.

Учитывая изложенное, считаем, что расходы организации на оплату дополнительных отпусков за непрерывный стаж работы не подпадают под действие п. 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ. На такие расходы распространяется действие п. 24 ст. 270 НК РФ. Следовательно, эти расходы не могут учитываться при определении размера налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Т. Ю.Кошкина

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.05.2011