Налогоплательщик у организации розничной торговли приобрел за наличный расчет комплект мебели. Сумма НДС в кассовом чеке выделена отдельной строкой. Имеет ли налогоплательщик право на вычет НДС?

Ответ: Если налогоплательщик у организации розничной торговли приобрел за наличный расчет комплект мебели, а сумма НДС в кассовом чеке выделена отдельной строкой, то налогоплательщик, по нашему мнению, имеет право на вычет НДС только при наличии счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу п. 7 ст. 168 НК РФ порядок предъявления сумм НДС продавцом покупателю (требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур), установленный п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, будет выполнен организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли, если покупателю выдан кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Из положений п. п. 3, 4 и 7 ст. 168 НК РФ не следует, что покупатель, получивший кассовый чек или иной документ установленной формы, в котором выделена сумма НДС отдельной строкой, имеет право на вычет НДС. Дело в том, что торговая организация может осуществлять как розничную, так и оптовую торговлю, может применять общий режим налогообложения или специальные налоговые режимы и при этом не являться плательщиком НДС. Если организация реализует товары населению по розничным ценам (тарифам), то соответствующая сумма НДС, согласно п. 6 ст. 168 НК РФ, должна быть включена в указанные цены. При этом на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется.

В Письме от 15.06.2010 N 03-07-11/252 чиновники Минфина России не анализируют данные нюансы, поэтому разъясняют, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным у организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли и общественного питания, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы и оказывающих платные услуги непосредственно населению, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются. Из этого следует, что наличие кассового чека, в котором выделена сумма НДС отдельной строкой, по мнению Минфина России, является недостаточным условием для принятия налогоплательщиком НДС к вычету. Финансисты для указанных целей требуют оформить счет-фактуру.

При этом следует отметить, что лица, не являющиеся налогоплательщиками, также могут выставить счет-фактуру. В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ они обязаны исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). В данном случае при принятии НДС к вычету у налогоплательщика могут возникнуть налоговые риски.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Учитывая вышесказанное, в целях избежания споров с налоговыми органами налогоплательщику при приобретении товара у организации розничной торговли за наличный расчет, если в кассовом чеке сумма НДС выделена отдельной строкой, в целях принятия сумм НДС к вычету по приобретенным товарам у продавца следует запросить счет-фактуру.

При этом следует помнить, что принятие НДС к вычету в случае предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет поставок товаров за наличный расчет чиновники Минфина России также не разрешают, так как не выполняется требование, установленное пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ (Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.05.2011