В отношении организации была проведена выездная налоговая проверка. После ее завершения без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля были затребованы документы у контрагентов, касающиеся деятельности организации в уже проверенном периоде

Правомерны ли действия налоговых органов в данном случае, ведь проверка завершена и дополнительных мероприятий налогового контроля не было назначено?

Ответ: Если в отношении организации была проведена выездная налоговая проверка, а после ее завершения без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля были затребованы документы у контрагентов, касающиеся деятельности организации в уже проверенном периоде, то действия налоговых органов в данном случае правомерны, поскольку в Налоговом кодексе РФ закреплено право налоговых органов истребовать документы у контрагентов организации по конкретной сделке, относящиеся к уже проверенному периоду.

Обоснование: Согласно действующему налоговому законодательству порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (далее - истребование документов) определен в ст. 93.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ возможность истребования документов предполагает два случая: при проведении налоговой проверки и вне рамок проведения налоговой проверки.

При проведении налоговой проверки должностное лицо налогового органа, проводящее данную налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов также может проводиться при рассмотрении материалов налоговой проверки, но в этом случае уже требуется решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, и обязательным условием является назначение дополнительных мероприятий налогового контроля.

Если же налоговая проверка не проводится, но у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, то должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Напомним, что п. 1 ст. 31 НК РФ определен перечень прав налоговых органов, который не является исчерпывающим. Согласно п. 2 ст. 31 НК РФ налоговые органы осуществляют и другие права, предусмотренные НК РФ.

Таким образом, на основании ст. 93.1 НК РФ налоговые органы могут истребовать любые ранее не представлявшиеся документы по конкретной сделке при обоснованной необходимости и, конечно, при соблюдении формальных требований. Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать в порядке ст. 93.1 НК РФ, законодателем не ограничен. При этом в ст. 93.1 НК РФ нет ограничений на получение информации вне проверки и по периоду, к которому относится данная информация.

Единственным ограничением на истребование документов вне налоговой проверки в данном случае является обязательное указание в поручении об истребовании документов (информации) на получение информации по конкретной сделке: указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В случае если поручение об истребовании документов (информации) не содержит указаний на конкретную сделку, относительно которой истребуется информация, то такое поручение можно не исполнять. Такое решение налогоплательщика поддерживается и судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.03.2010 N А56-41688/2009, Определение ВАС РФ от 11.06.2010 N ВАС-7438/10).

Надо отметить, что ст. 93.1 НК РФ действует с 1 января 2007 г. С ее введением в НК РФ расширились полномочия налоговых органов по истребованию документов о налогоплательщике. До внесения изменений согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы могли истребовать у других лиц документы и информацию о проверяемом налогоплательщике лишь в рамках выездных и камеральных проверок, проводились так называемые встречные проверки.

Исходя из вышеприведенных положений действия налоговых органов в данном случае правомерны, несмотря на то что выездная налоговая проверка завершена и дополнительных мероприятий налогового контроля назначено не было. Налоговые органы имеют право истребовать документы у контрагентов организации по конкретной сделке, относящиеся к уже проверенному периоду.

Аналогичная позиция Минфина России по данному вопросу представлена в Письме от 07.02.2011 N 03-02-08/9.

Е. П.Зобова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.05.2011