В пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ сказано, что стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

В 2010 г. один из родителей (отец) в соответствии с данной нормой в связи с отсутствием доходов подал заявление об отказе от получения данного вычета. Соответственно, другой родитель (мать) в 2010 г. воспользовался этим вычетом в двойном размере.

В 2011 г. у отца появились доходы, размер которых позволяет воспользоваться стандартным налоговым вычетом. Имеет ли право отец ребенка воспользоваться вычетом в этом году, если в 2010 г. он отказался от данного права?

Должен ли отец ребенка в 2011 г. вновь подать заявление об отказе от вычетов, если в этом году он также отказывается от них в пользу другого родителя?

Ответ: Если в 2010 г. один из родителей (отец) в связи с отсутствием доходов подал заявление об отказе от получения стандартного налогового вычета по НДФЛ, то другой родитель (мать) в 2010 г., по нашему мнению, правомерно воспользовался этим вычетом в двойном размере. При этом необходимо отметить, что ФНС России придерживается иной позиции, согласно которой если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, например, пособие за счет ФСС РФ, то у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя.

Отсутствие соответствующего заявления об отказе в получении вычета на 2011 г., по нашему мнению, означает невозможность для любого из родителей пользоваться этим вычетом в двойном размере, даже если такое право имелось в 2010 г. Соответственно, отец ребенка вправе получить вычет на ребенка, если он не написал заявление об отказе в получении налогового вычета, но только в отношении налогооблагаемых доходов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение, в частности, стандартного налогового вычета в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода, который распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2009 налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Никаких пояснений, в каком порядке можно воспользоваться данным налоговым вычетом, в НК РФ не содержится. Констатируя этот факт, ФНС России в Письме от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@ указала, что если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, например, пособие за счет Фонда социального страхования, то у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя.

Наличие доходов, облагаемых по ставке 13%, считает необходимым условием для получения стандартного налогового вычета на ребенка и Минфин России (Письмо от 08.06.2009 N 03-04-06-01/129).

Однако с этим трудно согласиться, ведь НК РФ не содержит никаких условий для передачи права на стандартный вычет на ребенка другому родителю. При отсутствии доходов родитель не лишается права на вычет, а лишь не имеет возможности им воспользоваться, что не одно и то же. При ином подходе вообще трудно объяснить смысл появления данной нормы в НК РФ.

В любом случае, из ст. 210 НК РФ следует, что налоговая база по НДФЛ определяется отдельно на каждый налоговый период, которым для этого налога является календарный год (ст. 216 НК РФ). Кроме того, именно в расчете на налоговый период установлен предельный уровень доходов, равный 280 000 руб., при превышении которого налоговый вычет на ребенка не предоставляется.

Следовательно, об отказе от получения данного вычета в пользу другого родителя необходимо заявлять в отношении каждого налогового периода. Отсутствие соответствующего заявления на 2011 г., по нашему мнению, означает невозможность для любого из родителей пользоваться этим вычетом в двойном размере, даже если такое право имелось в 2010 г.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.05.2011