Организация сдает в аренду другой организации часть имущества (оборудование) по договору безвозмездного пользования. Оказание услуг на безвозмездной основе, согласно гл. 21 НК РФ, признается реализацией. Как в данном случае определить облагаемую базу по НДС?

Ответ: Если организация сдает в аренду другой организации часть имущества (оборудование) по договору безвозмездного пользования, а оказание услуг на безвозмездной основе согласно гл. 21 Налогового кодекса РФ признается реализацией, то организация-налогоплательщик в целях исчисления суммы НДС по данным услугам налогооблагаемую базу определяет исходя из сопоставимых рыночных цен.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне. Последняя, в свою очередь, обязуется вернуть данную вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

В ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях гл. 21 НК РФ оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией.

Таким образом, услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат обложению НДС.

Порядок исчисления налога определен п. 1 ст. 166 НК РФ. В нем, в частности, говорится, что сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Принимая во внимание изложенное, организация, оказывающая услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование, в целях исчисления суммы НДС по данным услугам налогооблагаемую базу определяет исходя из сопоставимых рыночных цен.

О. П.Гришина

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.05.2011