Организация занимается грузовыми перевозками

В составе организации функционируют 5 филиалов, имеющие отдельные баланс, расчетный счет и зарегистрированные в качестве самостоятельных налогоплательщиков по месту своего нахождения в соседних регионах РФ.

Общая численность транспортных средств организации составляет 87. При этом численность транспортных средств отдельных филиалов менее 20.

Являются ли филиалы плательщиками ЕНВД?

Ответ: Если в составе организации, которая занимается перевозками пассажиров и грузов, функционируют 5 филиалов, имеющих отдельные баланс, расчетный счет и зарегистрированных в качестве самостоятельных налогоплательщиков по месту своего нахождения в соседних регионах РФ, а общая численность транспортных средств организации составляет 87, где по отдельным филиалам численность транспортных средств составляет менее 20, то организация не вправе применять ЕНВД в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Обоснование: Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по виду деятельности в виде оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Для целей налогообложения в качестве организаций рассматриваются юридические лица, как российские, так и иностранные (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Оно должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. То есть сам филиал не является юридическим лицом (ст. 55 ГК РФ).

Таким образом, для целей пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ надо учитывать численность всех транспортных средств предприятия, включая и те, что закреплены за его филиалами. Если эта общая численность превышает 20, то организация не вправе применять ЕНВД по данному виду деятельности.

Такое же мнение высказал Минфин России в Письме от 02.09.2004 N 03-06-05-04/09. Арбитражной практики по данному вопросу нет.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.05.2011