Может ли гражданин иностранного государства получить имущественный вычет по НДФЛ в сумме расходов на приобретение жилья на территории РФ?

Ответ: Гражданин иностранного государства может получить имущественный вычет по НДФЛ в сумме расходов на приобретение жилья на территории РФ, только если он является резидентом РФ.

Обоснование: Ответ на данный вопрос будет зависеть от того, является ли гражданин иностранного государства резидентом РФ или нет.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В п. 2 ст. 207 НК РФ указано, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных данной главой.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено данной статьей.

На основании вышеуказанного следует, что имущественный налоговый вычет можно получить только в части доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке, указанной в п. 1 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, гражданин иностранного государства может получить имущественный вычет по НДФЛ в сумме расходов на приобретение жилья на территории РФ, если он является резидентом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, гражданин иностранного государства, не являющийся резидентом РФ, получить имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением жилья на территории РФ не может.

На основании вышеуказанного следует, что гражданин иностранного государства может получить имущественный вычет по НДФЛ в сумме расходов на приобретение жилья на территории РФ, только если он является резидентом РФ.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.05.2011