Плату за обучение 17-летнего ребенка в государственном высшем учебном заведении вносит мать, состоящая с отцом ребенка в законном браке, на которую оформляются все документы об оплате обучения ребенка

Вправе ли налоговый орган в данном случае отказать отцу в социальном налоговом вычете по НДФЛ, связанном с оплатой обучения ребенка, если мать ребенка право на данный вычет не использует?

Ответ: Учитывая позицию Минфина России, отказ налогового органа отцу в социальном налоговом вычете по НДФЛ, связанном с оплатой обучения ребенка, если оплату за обучение 17-летнего ребенка в государственном высшем учебном заведении вносит мать, состоящая с отцом ребенка в законном браке, на которую оформляются все документы об оплате обучения ребенка и которая право на данный вычет не использует, правомерен. При этом исходя из позиции некоторых арбитражных судов у налогоплательщика есть шанс доказать в суде неправомерность отказа налоговым органом в налоговом вычете.

Обоснование: В силу пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Согласно п. 3 ст. 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) государственным является образовательное учреждение, созданное Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Пунктом 2 ст. 34 СК РФ также установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

Минфин России в своем Письме от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214 указывает, что условием предоставления налогоплательщику-родителю указанного вычета является наличие платежных документов, свидетельствующих о том, что расходы на обучение ребенка были понесены именно им. Аналогичную позицию выражают налоговые органы (см., например, Письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Следовательно, по мнению контролирующих органов, если обучение оплачивает мать ребенка, что подтверждается документально, и не использует свое право на социальной налоговый вычет, отец ребенка не может использовать социальный налоговый вычет вне зависимости от их семейного положения.

В арбитражной практике встречается противоположное мнение.

Так, например, Верховный Суд РФ в своем Определении от 16.06.2006 N 48-В05-29 указывает, что из смысла данной нормы закона следует, что если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей и оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка. Статья 219 НК РФ не содержит условия предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в справке на оплату обучения. Аналогичная позиция содержится в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 28.12.2006 N Ф03-А51/06-2/4419.

Таким образом, неправомерность отказа налоговым органом отцу в социальном налоговом вычете по НДФЛ, связанном с оплатой обучения ребенка, если плату за обучение 17-летнего ребенка в государственном высшем учебном заведении вносит мать, состоящая с отцом ребенка в законном браке, на которую оформляются все документы об оплате обучения ребенка и которая право на данный вычет не использует, очевидно, придется доказывать в суде.

Н. В.Савин

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.05.2011