По письменному заявлению работника ему была в 2011 г. выплачена компенсация за дни неиспользованного ежегодного отпуска за 2009 г. (14 дней) и 2010 г. (32 дня, в том числе 4 дня за ненормированный рабочий день). Правомерно ли данные выплаты учесть в целях налогообложения по налогу на прибыль организации?
Ответ: Работодатель при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию работнику за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней за 2010 г. (4 дня).
Что касается выплаты денежной компенсации за остальные дни (14 дней - 2009 г., 28 дней - 2010 г.), то действия работодателя следует признать неправомерными и, соответственно, признать данные выплаты в расходах в целях налогообложения нельзя.
Обоснование: Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 115 Трудового кодекса РФ).
Согласно ст. 126 ТК РФ денежной компенсации взамен отпуска по письменному заявлению работника подлежит часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.
При этом работникам с ненормированным рабочим днем предоставляются ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (ст. 116 ТК РФ).
Пункт 8 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ устанавливает, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.
Таким образом, организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию неувольняющемуся работнику за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней.
Данный вывод подтверждают налоговые органы в Письме УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 N 16-15/083217@ и Минфин России в Письме от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212.
Следовательно, исходя из вышесказанного действия работодателя в 2011 г. следует признать:
- правомерными только в части выплаты компенсации за 4 дня, установленные работнику за ненормированный рабочий день. Учесть данные расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль налогоплательщик может;
- неправомерными в части выплаты компенсации за остальные дни отпуска (14 дней - 2009 г., 28 дней - 2010 г.). Признать в целях налогообложения понесенные расходы налогоплательщик не вправе.
Данные выплаты налогоплательщик может произвести за счет чистой прибыли организации.
Обратите внимание на то, что нарушение трудового законодательства влечет за собой административную ответственность в соответствии со ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде штрафа для должностных лиц - в размере от одной тысячи до пяти тысяч рублей; для юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.
И. Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
04.05.2011