Организация осуществляет оптовую продажу очковой оптики (линзы для коррекции зрения, код ОКП 948000, оправы для очков, код ОКП 944265). Должна ли организация при получении аванса в счет предстоящей поставки указанных товаров выставлять счет-фактуру покупателю?

Ответ: При получении аванса в счет предстоящих поставок линз для коррекции зрения (код ОКП 948000), оправ для очков (код ОКП 944265) счета-фактуры продавцом не выставляются.

Обоснование: Требования к счету-фактуре, выставляемому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, установлены п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Вместе с тем на основании п. 1 ст. 154 НК РФ оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в счет предстоящих поставок товаров, не подлежащих налогообложению, в налоговую базу по этому налогу не включается.

В соответствии с п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451), при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), освобождаемых от налогообложения НДС, счета-фактуры продавцом не составляются.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) на основании пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 "Об утверждении Перечня линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость" определен Перечень линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных), реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В данный Перечень включены:

- линзы для коррекции зрения (код ОКП 948000);

- оправы очковые (код ОКП 944265).

Таким образом, организация, осуществляющая оптовую продажу очковой оптики (линзы - ОКП 948000, оправы - ОКП 944265), при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров не исчисляет и не уплачивает соответственно НДС в бюджет с аванса полученного. Следовательно, счет-фактуру в данном случае оформлять не нужно.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.05.2011