Организация находится в г. Москве. В штате организации есть надомники, которые работают в Московской области. В какой бюджет уплачивается НДФЛ, исчисленный из доходов надомников?

Ответ: По нашему мнению, организации, находящейся в г. Москве, НДФЛ, удержанный из доходов надомников, работающих в Московской области, нужно уплачивать в бюджет по месту нахождения головного подразделения организации.

Обоснование: Согласно ст. 310 Трудового кодекса РФ надомниками считаются лица, заключившие трудовой договор о выполнении работы на дому из материалов и с использованием инструментов и механизмов, выделяемых работодателем либо приобретаемых надомником за свой счет. На надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с особенностями, установленными ТК РФ.

Согласно п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

По поводу того, образуется ли по месту выполнения надомником работы обособленное подразделение, нет однозначного ответа.

При анализе данного вопроса необходимо учесть следующее. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением понимается любое территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Статьей 209 ТК РФ рабочее место определяется как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Согласно ст. 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются в том числе следующие условия:

- место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, - место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;

- дата начала работы;

- трудовая функция;

- режим рабочего времени;

- условия оплаты труда;

- условия, определяющие в необходимых случаях характер работы.

В соответствии с ч. 1 ст. 17 Жилищного кодекса РФ жилое помещение предназначено для проживания граждан. При этом ч. 2 ст. 17 ЖК РФ допускает использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

При применении данных норм в отношении надомника необходимо обратить внимание на два момента. Стационарное рабочее место, образующее обособленное подразделение, должно быть оборудовано работодателем, то есть снабжено необходимыми устройствами, приспособлениями, приборами, механизмами, работодатель должен создать условия для исполнения трудовых обязанностей. В случае с надомником условие об оборудовании организацией стационарного рабочего места может не выполняться.

При надомной работе может не соблюдаться основная составляющая понятия "рабочее место", а именно прямой или косвенный контроль со стороны работодателя за рабочим местом. Дело в том, что в силу ст. ст. 24 и 25 Конституции РФ, гарантирующих неприкосновенность жилища и невмешательство в личную жизнь, жилище надомного работника, где он осуществляет свою трудовую деятельность, не может находиться как под прямым, так и под косвенным контролем работодателя.

С учетом изложенного можно утверждать, что жилое помещение надомника может не отвечать критериям понятия "рабочее место", а также оно не соответствует понятию "обособленное подразделение".

Отметим, что в Письме ФНС России от 18.01.2011 N ПА-4-6/449 обращено внимание на применение п. 9 ст. 83 НК РФ, в соответствии с которым предложено организации, заключившей трудовой договор с надомным работником, представить в налоговый орган по месту нахождения организации (либо в налоговый орган по месту осуществления деятельности работника) документы, на основании которых осуществляется деятельность вне места расположения организации, в том числе договор, заключенный между организацией и работником, и исходя из анализа представленных документов налоговый орган должен сделать вывод о признании (непризнании) деятельности работника в качестве представителя организации обособленным подразделением организации.

По нашему мнению, обособленное подразделение по месту выполнения трудовых обязанностей надомником не возникает, так как его место работы не находится под контролем работодателя. Поэтому организация вправе уплачивать НДФЛ, удержанный из доходов надомников, по месту нахождения головного подразделения.

Отметим, что для снижения риска налоговых споров организация может последовать совету ФНС России и обратиться в налоговый орган с разъяснениями по поводу возникновения обособленного подразделения по месту выполнения работы надомником.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

04.05.2011