Какая организация (российская или белорусская) должна уплачивать НДС в случае отчуждения российской организацией исключительного права на аудиовизуальное произведение белорусской организации, учитывая положения Соглашения от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе"?

Ответ: Учитывая положения Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) и Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол), в случае отчуждения российской организацией исключительного права на аудиовизуальное произведение белорусской организации НДС должен уплачиваться в соответствии с белорусским налоговым законодательством.

Обоснование: В силу ст. 5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

Применение НДС в торговых отношениях хозяйствующих субъектов Российской Федерации и Республики Беларусь в части выполнения работ (оказания услуг) после 1 июля 2010 г. определяется Протоколом. При определении порядка взимания НДС при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских смежных прав или иных аналогичных прав следует руководствоваться ст. 3 указанного Протокола.

Согласно положениям данной статьи в целях применения НДС при уступке (отчуждении) российской организацией исключительного права на аудиовизуальное произведение белорусскому лицу местом реализации признается территория Республики Беларусь (то есть территория того государства - члена Таможенного союза, налогоплательщиком которого приобретаются такие права).

Учитывая изложенное, при отчуждении российской организацией исключительного права на аудиовизуальное произведение белорусской организации НДС в Российской Федерации не начисляется. При этом при получении вышеуказанного права белорусским хозяйствующим субъектом НДС уплачивается в соответствии с белорусским налоговым законодательством.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.05.2011