Российская организация заключила с иностранной организацией агентский договор и выступает в нем агентом. При этом принципал не состоит на учете в налоговом органе на территории Российской Федерации. Агент по договору обязуется от своего имени, но за счет и по поручению принципала приобретать и реализовывать товары на территории РФ. Является ли российская организация плательщиком НДС в данном случае?

Ответ: В случае когда российская организация по агентскому договору, заключенному с иностранной организацией - принципалом, не состоящим на учете в налоговом органе на территории РФ, обязуется от своего имени, но за счет и по поручению принципала приобретать и реализовывать товары на территории РФ, она является плательщиком НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, российская организация, заключившая агентский договор с иностранной организацией и оказывающая иностранной организации услуги по реализации товаров на территории Российской Федерации, уплачивает НДС в отношении указанных услуг.

Кроме того, согласно п. 5 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база по НДС определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы НДС.

Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации российской организацией товаров, принадлежащих иностранной организации, ранее приобретенных на территории Российской Федерации по поручению иностранной организации, данной российской организации следует предъявлять покупателям НДС и уплачивать указанные суммы в бюджет в качестве налогового агента.

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.05.2011