Агентским договором, согласно которому агент от своего имени реализует товар принципала, предусмотрено, что дополнительная выгода, полученная агентом от реализации товара, остается в его распоряжении. Должен ли принципал признавать налоговой базой по НДС полную стоимость товаров, по которой они были реализованы покупателю?

Ответ: В случае когда агентским договором, согласно которому агент от своего имени реализует товар принципала, предусмотрено, что дополнительная выгода, полученная агентом от реализации товара, остается в его распоряжении, налоговой базой по НДС у принципала признается полная стоимость товаров, по которой они были реализованы через агента покупателю (т. е. с учетом дополнительной выгоды).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации налогоплательщиком товаров налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

В соответствии с п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, принципалы, реализующие товары по агентскому договору, предусматривающему продажу товаров от имени агента, регистрируют в книге продаж выданные агенту счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю. В связи с этим при реализации товаров принципалом через агента налоговой базой по НДС у принципала признается полная стоимость товаров, по которой они были реализованы через агента покупателю (т. е. с учетом дополнительной выгоды).

А. Н.Лозовая

Ведущий советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.05.2011