Организация осуществляет деятельность по производству продуктов питания. Ранее в организации использовалась многоразовая спецодежда согласно проведенной аттестации рабочих мест по условиям труда и по установленным организацией нормам. В случае превышения норм организация не включала затраты на приобретение этой спецодежды в расходы для целей налога на прибыль. Учет выданной спецодежды осуществлялся в личной карточке каждого работника

В настоящее время в организации внедряется новая программа повышения стерильности производства, согласно которой производственные помещения поделены на зоны и в каждой зоне надо переодеться в спецодежду, определенную для данной зоны. То есть выдача спецодежды работникам выросла многократно. Однако для новых условий переаттестация рабочих мест еще не производилась.

Вправе ли организация затраты по приобретению спецодежды многоразового использования в сумме фактически произведенных расходов включать в расходы для целей налога на прибыль до проведения переаттестации рабочих мест по условиям труда?

Ответ: По нашему мнению, организация, осуществляющая деятельность по производству продуктов питания, не вправе затраты по приобретению спецодежды многоразового использования в сумме фактически произведенных расходов включать в расходы для целей налога на прибыль до проведения новой переаттестации рабочих мест по условиям труда, которые изменились в связи с введением новой программы повышения стерильности производства (согласно которой производственные помещения были поделены на зоны и в каждой зоне надо переодеваться в спецодежду, определенную для данной зоны) взамен ранее действовавшей программы стерильности производства, по которой была проведена аттестация рабочих мест, установлены нормы выдачи спецодежды, а учет выданной спецодежды осуществлялся в личной карточке каждого работника, в связи с чем организация вправе была включать затраты на приобретение этой спецодежды в расходы для целей налога на прибыль.

Обоснование: Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ установлено, что к материальным расходам относятся расходы налогоплательщика на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569 (далее - Порядок). Аттестация рабочих мест по условиям труда предполагает проведение оценки условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.

Аттестация рабочих мест по условиям труда включает гигиеническую оценку условий труда, оценку травмобезопасности и обеспеченности работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ) (п. 2 Порядка).

Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с Порядком, используются в целях в том числе правильности обеспечения работников сертифицированными средствами индивидуальной и коллективной защиты (пп. 1 п. 4 Порядка).

Пунктом 6 Порядка установлено, что обязательной повторной аттестации рабочих мест по условиям труда (переаттестации) подлежат рабочие места:

- после замены производственного оборудования;

- изменения технологического процесса, средств коллективной защиты и др.

Результаты повторной аттестации рабочих мест по условиям труда (переаттестации) оформляются соответствующими протоколами, при этом заполняется новая карта аттестации рабочего места по условиям труда или вносятся изменения в карту аттестации рабочего места по условиям труда, оформленную ранее.

На основании ст. 221 Трудового кодекса РФ работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Следовательно, ТК РФ разрешено работодателю выдавать работникам СИЗ по установленным им, а не типовым нормам.

Таким образом, затраты на приобретение СИЗ, предусмотренных законодательством, включаются в состав расходов в пределах норм выдачи, определяемых согласно ст. 221 ТК РФ.

Как следует из условия вопроса, новые нормы выдачи СИЗ работодатель не устанавливал.

В соответствии с п. 5 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее - Межотраслевые правила), предоставление работникам СИЗ осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке.

Пунктом 6 Межотраслевых правил установлено, что работодатель имеет право устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.

Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

На основании вышеизложенного считаем, что списывать расходы на приобретение спецодежды многоразового использования в сумме фактически произведенных затрат в налоговом учете до проведения переаттестации рабочих мест организация не вправе.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

03.05.2011