Организация состоит на учете в налоговом органе в одном из районов города, где в арендованном помещении располагается офис. Кроме того, организация приобретает в собственность объект недвижимого имущества - один этаж здания (помещения в котором также планируется использовать под офис), которое находится в другом районе города. Следует ли организации вставать на учет в налоговом органе по месту нахождения здания, учитывая то, что оба офиса будут находиться в одном городе? Если следует, в каком порядке осуществляется постановка на учет?

Ответ: В случае когда организация, состоящая на учете в налоговом органе в одном из районов города, где в арендованном помещении располагается офис, приобрела в собственность объект недвижимого имущества (один этаж здания, в помещениях которого она также планирует организовать офис), который находится в другом районе города, ей следует вставать на учет в налоговом органе по месту нахождения здания. Постановка на учет осуществляется налоговым органом по месту нахождения здания на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Кроме того, открытие в данном здании офиса организации приведет к созданию у нее обособленного подразделения, по месту нахождения которого организация также будет подлежать постановке на налоговый учет.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

На основании п. 1 ст. 84 НК РФ постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным НК РФ, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Минфином России.

Порядок постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержден Приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н (далее - Порядок). Данный Порядок вступил в силу с 10.03.2010.

В соответствии с п. 8 Порядка постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России.

Форма N 1-3-Учет "Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации" утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (далее - форма N 1-3-Учет).

При получении в последующем налоговым органом сведений, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ, в отношении организации, которая состоит на учете в этом налоговом органе по основанию, предусмотренному п. 8 Порядка, налоговый орган осуществляет учет таких сведений (п. 8 Порядка).

Датой постановки на учет организации (датой учета сведений в отношении организации) в налоговом органе по основанию, предусмотренному п. 8 Порядка, является дата регистрации права собственности на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ (п. 8 Порядка).

Таким образом, налоговый орган того района города, где находится недвижимость, после получения сведений о государственной регистрации прав на недвижимое имущество от органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, должен направить организации уведомление о постановке на учет по форме N 1-3-Учет.

Из вышеизложенного следует, что организации следует вставать на учет в налоговом органе по месту нахождения здания, при этом постановка на учет осуществляется налоговым органом по месту нахождения здания на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Также следует учитывать то, что в рассматриваемом случае один этаж здания планируется использовать под офис, что приведет в данном случае к созданию у организации обособленного подразделения. В соответствии со ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

В силу пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:

- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.

Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ, а также п. 3 Порядка постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения сообщения организации, и в тот же срок налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом с уведомлением о вручении) организации уведомление о постановке на учет в налоговом органе по форме, установленной ФНС России (п. 5 Порядка).

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

03.05.2011