Организация осуществляет два вида деятельности: один - находящийся на ЕНВД, другой - на общей системе налогообложения. Депонированная заработная плата уволившихся работников списывается по истечении срока исковой давности. Следует ли организации уплачивать налог на прибыль при списании депонированной заработной платы работников, которые были заняты в деятельности, подлежащей налогообложению по общей системе налогообложения, и работников, которые были заняты в деятельности, переведенной на ЕНВД?

Ответ: В случае когда организация осуществляет два вида деятельности, один из которых подлежит налогообложению в обычном порядке, другой - подпадает под применение ЕНВД, при списании депонированной заработной платы уволившихся работников, которые были заняты в деятельности, подлежащей налогообложению по общей системе налогообложения, следует уплачивать налог на прибыль.

При списании депонированной заработной платы работников, которые были заняты в деятельности, переведенной на ЕНВД, налог на прибыль уплачивать не следует.

Обоснование: В соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Согласно п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика налога на прибыль признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Следовательно, при списании депонированной заработной платы работников, которые были заняты в деятельности, подлежащей налогообложению по общей системе налогообложения, следует сумму кредиторской задолженности по депонированной заработной плате включить в состав внереализационных доходов и уплатить налог на прибыль. Аналогичные разъяснения даны также и в Письме Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/161.

В силу п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Пунктом 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Следовательно, списание депонированной заработной платы работников, которые были заняты в деятельности, переведенной на ЕНВД, не относится к предпринимательской деятельности, облагаемой налогом на прибыль. Кроме того, как следует из Письма Минфина России от 07.07.2006 N 03-11-04/3/338, если организация осуществляет предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, суммы внереализационных доходов, относящихся к этой деятельности, в том числе в виде списанной просроченной кредиторской задолженности, налогами в рамках общего режима налогообложения не облагаются.

Таким образом:

- при списании депонированной заработной платы работников, работавших на общей системе налогообложения, организации следует сумму кредиторской задолженности по депонированной заработной плате включить в состав внереализационных доходов и уплатить налог на прибыль;

- при списании депонированной заработной платы работников, которые были заняты в деятельности, переведенной на ЕНВД, налог на прибыль уплачивать не следует.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

03.05.2011