Если индивидуальный предприниматель обязательные страховые взносы в виде фиксированного платежа за 2011 г. уплатил в декабре 2010 г., имеет ли он право уменьшить ЕНВД на сумму данного платежа?

Ответ: При уплате индивидуальным предпринимателем обязательных страховых взносов в виде фиксированного платежа за 2011 г. в декабре 2010 г. право уменьшения ЕНВД на сумму данного платежа у него отсутствует.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 92-О, трактующем данную норму, возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Страховыми взносами в виде фиксированных платежей следует считать уплаченные индивидуальными предпринимателями за себя фиксированные суммы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование;

- обязательное медицинское страхование (далее - взносы на ОМС).

С начала 2010 г. обязанность уплачивать такие взносы установлена для предпринимателей, в том числе "вмененщиков", ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Этим же Законом регламентируется порядок исчисления указанных взносов.

Предприниматель рассчитывает их самостоятельно, исходя из стоимости страхового года по правилам ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 12, ст. 14, ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

В результате такого расчета с учетом действующего МРОТ в размере 4330 руб. в месяц (Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда") получается, что в 2011 г. индивидуальные предприниматели должны заплатить за себя следующие суммы:

- по взносам на ОПС - 13 509,60 руб.;

- по взносам на ОМС в бюджет ФФОМС - 1610,76 руб.;

- по взносам на ОМС в бюджет ТФОМС - 1039,20 руб.

Поскольку законодательство Российской Федерации не связывает исполнение обязательств по уплате страховых взносов в виде фиксированных платежей с определенными периодами времени, в течение календарного года, избранная индивидуальными предпринимателями периодичность уплаты фиксированных платежей (помесячно, ежеквартально либо единовременно в размере установленной стоимости страхового года) не может быть соотнесена с конкретным налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для целей реализации положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

В результате вышеизложенного предприниматель обязан фиксированный платеж за 2011 г. уплатить в течение календарного года не позднее 31 декабря 2011 г. отдельными расчетными документами в ПФР, ФФОМС и ТФОМС (ч. 2, 4 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Авансовые платежи по страховым взносам не предусмотрены.

Переплату по страховым взносам можно зачесть или вернуть. При этом зачесть переплату можно только в счет будущих платежей или недоимки по этому же фонду (ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Если предприниматель фиксированный платеж за 2011 г. уплатил в декабре 2010 г., то у него право уменьшения ЕНВД на страховые взносы в виде фиксированного платежа отсутствует. Платеж должен быть произведен в 2011 г.

Т. М.Гаврилина

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.05.2011