По решению трудовой инспекции работникам, переведенным на основании приказа руководителя организации на четырехдневную рабочую неделю в период с февраля 2009 г. по январь 2010 г., начислена оплата за простой в течение пятого дня в размере двух третей среднего заработка. Выплата произведена в январе 2011 г., тогда же начислены страховые взносы во внебюджетные фонды. Включаются ли указанные выплаты в расчет пособий по временной нетрудоспособности в 2011 г.?

Ответ: В расчет пособий по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим в течение 2011 г., суммы выплат, произведенных в 2011 г., не включаются, поскольку страховые взносы на указанные выплаты начислены и уплачены в ФСС РФ также в 2011 г.

Обоснование: Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлен следующий порядок начисления и уплаты страховых взносов.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

При этом ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам рассчитывается по итогам каждого календарного месяца, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, и уменьшается на сумму ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника.

В рассматриваемом случае суммы оплаты за простой, имевший место в 2009 - 2010 гг., фактически начислены работникам в 2011 г. Указанные суммы в целях исчисления и уплаты страховых взносов считаются полученными в месяце начисления (в январе 2011 г.) и подлежат уплате не позднее 15 февраля 2011 г.

Таким образом, указанные суммы включаются в базу для начисления страховых взносов 2011 г.

Согласно ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. При этом в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Поскольку пособия по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим в 2011 г., определяются за расчетный период, включающий в себя 2010 и 2009 гг., в расчет среднего заработка включаются только те суммы, которые начислялись в указанных годах и которые включались в базу для начисления взносов в ФСС РФ в 2010 г. (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Таким образом, суммы оплаты за дни простоя в период 2009 - 2010 гг., на которые страховые взносы в ФСС РФ фактически начислены и уплачены в 2011 г., в расчет пособий по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим в течение 2011 г., не включаются.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.04.2011