Организация перечислила в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ в сумме, превышающей сумму удержанного из доходов физических лиц налога. Может ли организация не производить перечисление НДФЛ, удержанного из выплачиваемых в последующие периоды доходов физических лиц, до погашения суммы переплаты?

Ответ: Организация, перечислившая в бюджетную систему Российской Федерации сумму, превышающую фактически удержанную из доходов физических лиц сумму НДФЛ, не имеет права самостоятельно (без согласования с налоговым органом) зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей по указанному налогу.

Обоснование: Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Статьей 231 НК РФ за счет предстоящих платежей по налогу предусмотрен только возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога.

Из приведенных норм следуют выводы.

Во-первых, перечисленная в бюджетную систему Российской Федерации сумма, превышающая сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является налогом на доходы физических лиц. Перечисление указанной суммы произведено неправомерно.

Во-вторых, наличие переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской Федерации сумму НДФЛ, фактически удержанного из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки.

В рассматриваемой ситуации налоговому агенту необходимо обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет организации суммы, не являющейся налогом на доходы физических лиц и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.04.2011