Предприниматель занимается оптовой торговлей компьютерной техникой. Учет ведется в Книге доходов и расходов. При выездной налоговой проверке был затребован документ, подтверждающий размер товарных остатков на конец года в стоимостном и натуральном выражении

Правомерны ли действия инспекции?

Ответ: Если предприниматель применяет общеустановленную систему налогообложения, то требование налоговой инспекции о представлении документа, подтверждающего размер товарных остатков на конец года в стоимостном и натуральном выражении, правомерно.

Если при осуществлении оптовой торговли предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик не обязан представлять данные о товарных остатках.

Обоснование: При проведении проверок налоговые органы вправе истребовать документы согласно п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ. При непредставлении запрашиваемых документов наступает ответственность налогоплательщика в виде штрафа по ст. 126 НК РФ. Кроме того, представители налоговых органов могут предпринять выемку документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

Однако НК РФ в п. 12 ст. 89 ограничивает обязанность налогоплательщика по характеру представляемых документов должностным лицам налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку. Необходимо предъявлять только те документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов.

Рассмотрим, входят ли данные о размере товарных остатков в состав документов налогоплательщика-предпринимателя, используемых в целях налогообложения. В соответствии с п. 2 ст. 54 НК РФ предприниматели рассчитывают налоги на основе данных учета, порядок ведения которого определяется Министерством финансов РФ.

В Порядке учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденном Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), указано, что налогоплательщики в качестве учетного регистра могут применять примерную форму Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, приведенную в Приложении к данному Порядку. В таблицах рекомендуемой Книги учета доходов и расходов должны приводиться сведения о товарных остатках на конец года.

Согласно п. 7 Порядка при самостоятельной разработке Книги учета доходов и расходов в ней также следует предусмотреть отражение данных о товарно-материальных ценностях как в количественном, так и в стоимостном выражении по каждому виду товаров.

В том случае, если предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст. 346.24 НК РФ учет доходов и расходов по налогу ведется в Книге учета доходов и расходов, форма которой установлена Министерством финансов РФ специально для предпринимателей, применяющих данную систему налогообложения.

Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н утверждены обязательная форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения. В Книге доходов и расходов предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не предусмотрено отражение данных об остатках товаров.

Непредставление налоговым органам документов, которые не предусмотрены законодательством о налогах и сборах, не приводит к ответственности налогоплательщика, что подтверждено Постановлением ФАС Уральского округа от 10.03.2010 N Ф09-854/10-С2.

Таким образом, налогоплательщик не обязан по требованию налоговой инспекции представлять данные о товарных остатках в случае применения им упрощенной системы налогообложения.

А. Д.Кузнецова

Консультант

ООО "Аудиторская фирма "БИЗНЕС-СТУДИО"

29.04.2011