Летом 2011 г. ООО (детский санаторий - реабилитационный центр для детей, перенесших психологические травмы) планирует заменить в учебных, игровых и спальных помещениях устаревшие настенные термометры на более современные (многофункциональные)

Налоговый орган посчитал, что так как устаревшие термометры находились в исправном состоянии, то их замена нецелесообразна, а следовательно, расходы на приобретение новых термометров являются необоснованными в целях исчисления налога на прибыль. Правомерно ли это?

Ответ: При наличии документального подтверждения произведенных расходов на приобретение новых многофункциональных термометров ООО (детский санаторий - реабилитационный центр для детей, перенесших психологические травмы) вправе учитывать их в составе материальных расходов по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: СанПиН 2.4.2.2843-11 "Санитарно-эпидемиологические требования к устройству, содержанию и организации работы детских санаториев", утвержденные Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 18.03.2011 N 21 (зарегистрировано в Минюсте России 24.03.2011 N 20279) (далее - Санитарные правила), начнут действовать с 01.06.2011.

Пунктом 1.1 вышеуказанных Санитарных правил определено, что эти Санитарные правила устанавливают санитарно-эпидемиологические требования к организациям, осуществляющим медицинскую деятельность по оказанию санаторно-курортной помощи детям, одновременно с организацией образовательной деятельности или без нее (далее - детские санатории).

В соответствии с п. 1.2 Санитарных правил указанные Правила направлены на охрану здоровья детей при получении ими медицинских и образовательных услуг, оказываемых организациями, осуществляющими медицинскую и образовательную деятельность, в период пребывания детей в детском санатории.

Санитарные правила распространяются на все виды детских санаториев независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (п. 1.3) и являются обязательными для исполнения всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых связана с проектированием, строительством, реконструкцией и эксплуатацией зданий детских санаториев, лечением, воспитанием и обучением в них детей (п. 1.4).

В разд. VI Санитарных правил содержатся требования к воздушно-тепловому режиму.

В частности, п. 6.2 разд. VI Санитарных правил установлены требования к температурному режиму воздуха в учебных помещениях, актовом зале, столовой, рекреациях, вестибюле, гардеробе, в залах для лечебной физкультуры, залах для проведения физкультурных занятий, в спальных и столовых-игровых помещениях, в раздевальных физкультурного зала, душевых и т. п.

Согласно п. 6.3 разд. VI Санитарных правил для контроля температурного режима лечебно-диагностические и учебные помещения, спальни, игровые должны быть оснащены термометрами.

Факт замены устаревших термометров на более современные не ставит под сомнение обоснованность расходов. В данном случае надо учитывать следующую позицию Конституционного Суда РФ.

Так, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П разъяснил, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При наличии документального подтверждения произведенных расходов на приобретение новых многофункциональных термометров ООО вправе учитывать их в составе материальных расходов по налогу на прибыль организаций (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ - на приобретение приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом). Очевидно, что стоимость каждого термометра менее 40 000 руб. (не являются амортизируемым имуществом согласно п. 1 ст. 256 НК РФ), - следовательно, их стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода термометров в эксплуатацию. Обращаем внимание на то, что в данном случае свою позицию организации, возможно, придется отстаивать в суде.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

29.04.2011