Следует ли при исчислении суммы процентов за пользование чужими денежными средствами по правилам ст. 395 ГК РФ из суммы долга исключать НДС?

Ответ: Включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемого товара (работ, услуг) суммы НДС вытекает из требований Налогового кодекса РФ. Предъявляемая покупателю к оплате сумма НДС является для него частью цены, подлежащей уплате в пользу продавца по договору. Поэтому продавец вправе потребовать проценты, в том числе начисленные и на ту часть задолженности, которая приходится на сумму НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемого товара (работ, услуг) суммы налога на добавленную стоимость вытекает из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ, и отражает характер названного налога как косвенного.

Следовательно, предъявляемая ответчику к оплате сумма налога на добавленную стоимость является для него частью цены, подлежащей уплате в пользу истца.

Ранее в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость" разъяснялось, что при просрочке оплаты указанные проценты начисляются на цену товара без учета НДС.

Эти разъяснения основывались на действовавшем на момент принятия данного Информационного письма законодательстве. Оно предоставляло налогоплательщику право использовать учетную политику "по оплате", т. е. обязанность по уплате НДС в бюджет возникала у продавца со дня поступления ему средств.

С 01.01.2001 большинство налогоплательщиков обязаны вести учет выручки для исчисления НДС со дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Поэтому продавец обязан уплатить НДС из собственных средств, не дожидаясь получения оплаты от покупателя.

Следовательно, задерживая оплату товара (услуг), покупатель фактически неосновательно пользуется не суммой, подлежащей перечислению в бюджет в виде НДС, а денежными средствами продавца. По этой причине продавец вправе потребовать проценты, в том числе начисленные и на ту часть задолженности, которая приходится на сумму НДС.

Данный вывод находит свое подтверждение в материалах судебной практики: Постановления Президиума ВАС РФ от 22.09.2009 N 5451/09, ФАС Поволжского округа от 27.07.2010 по делу N А12-24970/2009, ФАС Московского округа от 09.12.2009 N КГ-А40/12765-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2010 по делу N А53-15513/2009.

Д. А.Фоминых

Ведущий юрисконсульт

ООО "Бизнес-Консультант"

29.04.2011