Как с 01.01.2011 изменился состав облагаемой базы по страховым взносам от несчастных случаев и профзаболеваний в части компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника и выплаты заработной платы иностранному работнику, временно пребывающему на территории РФ?

Какие ограничения для пособия по уходу за ребенком до 1,5 года (ежемесячный и суммированный размеры пособия) действуют в 2011 г.?

Ответ: С 01.01.2011 взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев необходимо начислять на компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемую работнику при увольнении. Выплаты в пользу иностранного работника облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, исключение составляет лишь тот случай, когда заключается гражданско-правовой договор, в котором не предусмотрено социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Суммированный размер пособия по уходу за ребенком до 1,5 года не может превышать 100 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия. При этом в 2011 г. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 года за первым ребенком составляет 2194,34 руб., за вторым ребенком и последующими детьми - 4388,67 руб.

Обоснование: Правовое регулирование обязательного социального страхования работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В части компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

С 1 января 2011 г. в указанный выше законодательный акт были внесены изменения (Федеральный закон от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). В соответствии с указанными выше изменениями с 01.01.2011 взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев необходимо начислять на компенсацию за неиспользованный отпуск, выплачиваемую при увольнении. Это следует из абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ в редакции Федерального закона N 348-ФЗ. Ранее данная выплата не облагалась взносами на основании п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

В части заработной платы иностранного работника, временно пребывающего на территории РФ

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ действие данного Закона распространяется на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

При этом ни Законом N 125-ФЗ, ни иными принятыми в соответствии с ним законами и нормативно-правовыми актами не установлены какие-либо ограничения по страхованию в зависимости от правового положения иностранных лиц в РФ, а также от территории и условий осуществления этими лицами своих трудовых обязанностей. То есть согласно п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ иностранный гражданин, заключивший трудовой договор с российской организацией, либо выполняющий работу на основании гражданско-правового договора, является застрахованным в системе обязательного социального страхования от несчастных случаев.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, выплаты в пользу иностранного работника облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев. Исключение составляет лишь тот случай, когда заключается гражданско-правовой договор, в котором не предусмотрено социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кроме этого, следует отметить, что за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей по своевременной и полной уплате страховых взносов страхователь несет ответственность в соответствии со ст. 19 Закона N 125-ФЗ.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 11.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста 1,5 года размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленный в соответствии с ч. 1 ст. 11.2, суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100 процентов среднего заработка застрахованного лица, определенного в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия (ч. 2 ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ).

13 декабря 2010 г. принят Федеральный закон от 13.12.2010 N 357-ФЗ "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов", в котором установлено, что с 1 января 2011 г. коэффициент индексации равен 1,065. При этом при расчете детских пособий должна учитываться и ранее произведенная индексация (Письмо ФСС РФ от 13.05.2009 N 02-18/07-3970). Следовательно, с 2011 г. проиндексированные пособия составляют:

- минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 года: за первым ребенком - 2194,34 руб. (2060,41 руб. x 1,065), за вторым ребенком и последующими детьми - 4388,67 руб. (4120,82 руб. x 1,065).

Следует отметить, что индексация не применяется к максимальному размеру ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Не индексируется это пособие и в том случае, если оно исчисляется из заработной платы застрахованного лица. Такие разъяснения давал ФСС РФ в Письмах от 10.12.2009 N 02-10/07-12722, от 13.05.2009 N 02-18/07-3970.

К. В.Гаспарян

Заместитель

генерального директора по маркетингу

ООО Аудиторская фирма "Стимул"

29.04.2011