Организация (ООО) возглавляет холдинг, состоящий из нескольких обществ. Кроме того, для своих дочерних обществ ООО является управляющей компанией по договору передачи полномочий единоличного исполнительного органа. У ООО как управляющей компании один вид деятельности - оказание услуг по управлению организацией в качестве единоличного исполнительного органа посредством совершения от имени и в интересах управляемых обществ как фактических, так и юридических действий

ООО планирует заключить договор со своей материнской компанией на услуги по повышению эффективности системы управления, в том числе организации комплексных мероприятий, направленных на повышение эффективности системы управления, унификации внутренних документов, оптимизации бизнес-процессов и сокращению затрат ООО и управляемых им обществ, а именно:

1) анализ существующих форм отчетности по функциональным направлениям деятельности ООО как управляющей компании, подготовка и согласование стандартов информационного обмена (анализ форм отчетности; разработка предложений по составу необходимых в деятельности ООО форм отчетности и т. п.);

2) совершенствование действующей системы бизнес-планирования холдинга ООО (анализ текущей ситуации с формированием, утверждением и внесением изменений в бизнес-планы);

3) совершенствование системы корпоративного управления холдинга (диагностика системы корпоративного управления, разработка и внедрение политик и процедур корпоративного управления);

4) оптимизация системы материального стимулирования и оплаты труда холдинга ООО (соответствие требованиям ТК РФ и иных НПА; внутренние нормативные документы холдинга ООО, порядок разработки и внедрения регламентов по оплате труда; анализ формирования и распределения фонда на оплату труда);

5) анализ инвестиционных проектов ООО и его дочерних (управляемых) обществ (экспертиза инвестиционных программ и перспективных проектов; оценка полученных в ходе реализации инвестиционной программы результатов, в целом по холдингу и в разрезе отдельных инвестиционных проектов; подготовка по выбору направлений стратегического развития холдинга);

6) контрольно-ревизионная работа (ревизионные проверки; камеральные проверки результатов финансово-экономической деятельности ООО и его дочерних (управляемых) обществ; оценка эффективности ключевых систем внутреннего контроля; выездные тематические проверки дочерних (управляемых) ООО обществ по направлениям деятельности).

Вправе ли ООО как управляющая компания и глава холдинга расходы по указанному договору учитывать при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: При наличии экономического обоснования необходимости заключения отдельных договоров на оказание других видов услуг (дополнительно к базовому договору на управление), четком разграничении и максимальной детализации предметов таких договоров, отсутствии дублирования функций ООО, возглавляющее холдинг, состоящий из нескольких обществ, и являющееся управляющей компанией, сможет признать такие расходы для целей налогообложения прибыли в качестве консультационных, информационных и других аналогичных услуг (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Обоснование: Признание ООО как управляющей компанией и главой холдинга расходов по договору с материнской компанией на оказание услуг по повышению эффективности системы управления для целей налогообложения прибыли связано с потенциальными налоговыми рисками в силу следующих причин.

Деловой целью привлечения управляющей компании является приобретение управляемой компанией профессиональных услуг по управлению. Сами по себе расходы на управление по договору с управляющей компанией, составляющие обычно существенные суммы, изначально привлекают внимание налоговых инспекторов, которое будет еще более пристальным при обнаружении проверяющими дополнительно к договору на управление отдельных договоров на оказание тех или иных услуг.

Степень налоговых рисков в подобных ситуациях зависит от правильности составления договоров, их разграничения и степени детализации каждого договора, а также от отсутствия дублирования функций в разрезе каждого договора, заключенного с управляющей компанией.

Минимизировать налоговые риски управляющей компании, связанные с признанием в налоговом учете расходов по договору с материнской компанией на оказание услуг по повышению эффективности системы управления, можно, осуществив следующие действия:

1) заключить базовый договор на управление (длящийся договор), в основе которого - передача полномочий исполнительного органа управляющей компании. Предметом такого договора являются: стратегия развития бизнеса, управленческие решения, организационные вопросы. Правовая конструкция такого договора - договор возмездного оказания услуг. Условия такого договора должны быть четкими и максимально детализированными. Его реализацию лучше всего подтверждать не только ежемесячными актами сдачи-приемки услуг по управлению, но и отчетами руководителей управляющей компании перед собственниками управляемых обществ, корпоративными документами, содержание которых позволит подтвердить деятельность управляющей компании по соответствующим направлениям;

2) заключать отдельный разовый договор возмездного оказания услуг на каждый вид других предоставляемых услуг, исключающий возможность дублирования тех или иных функций в базовом договоре на управление. Необходимость заключения каждого такого договора нужно экономически обосновать (служебными записками линейных руководителей управляемых обществ, протоколами заседаний советов директоров управляемых обществ, на которых рассматривалась экономическая целесообразность заключения таких договоров и принимались решения об их заключении). Реализацию услуг по каждому такому договору подтверждать актом об оказании услуг и отчетом об оказанных услугах.

Например, предполагаемый договор с материнской компанией на оказание услуг по повышению эффективности системы управления холдинга лучше разбить на отдельные разовые договоры:

- договор на оказание услуг по анализу и разработке форм управленческой отчетности и корпоративных стандартов информационного обмена. Реализация такого договора должна быть подтверждена пакетом разработанных документов и выработкой конкретных практических рекомендаций для управляемых обществ;

- договор на проведение внутреннего аудита управляемых обществ (ревизионные, камеральные и выездные тематические проверки управляемых обществ, анализ эффективности систем внутреннего контроля управляемых обществ). Результатом такого договора должны быть письменные отчеты для собственников о результатах проделанной работы, конкретные практические рекомендации по устранению выявленных нарушений и т. д.;

- договор на оказание услуг по разработке корпоративных стандартов мотивации персонала управляемых обществ (материальное стимулирование, оплата труда и пр.), реализация которого должна подтверждаться разработкой (с учетом специфики деятельности управляемых обществ) корпоративных стандартов по оплате труда и премированию, содержащих конкретные показатели премирования в разрезе структурных подразделений управляемых обществ, систему бонусов, грейдов, надбавок к заработной плате и т. п.

Для реализации перечисленных договоров необходимо наличие в штате управляющей компании соответствующих специалистов для оказания каждого вида услуг.

Предлагаемый порядок взаимоотношений с управляющей компанией минимизирует налоговые риски в части признания расходов по дополнительным договорам на оказание услуг, но не исключит их полностью (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом необходимо помнить, что субъекты предпринимательской деятельности самостоятельно определяют целесообразность и разумность осуществления ими тех или иных расходов. НК РФ не содержит положений, позволяющих налоговому органу оценивать произведенные налогоплательщиком расходы с позиции их экономической целесообразности, рациональности и эффективности. Такие выводы содержатся в Определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N N 320-О-П и 366-О-П.

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

29.04.2011