ЗАО осуществляет свою деятельность, оказывая различные виды услуг, в том числе услуги по перевозке грузов, пассажиров, почты и багажа морским транспортом, а также буксировочные и бункеровочные работы

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся. В состав расходов будущих периодов включаются расходы на страхование, предъявление судна под класс регистру, приобретение лицензий и т. д.

Договоры страхования судов с иностранными контрагентами, заключенные на срок более одного отчетного периода, предусматривают уплату страховых взносов в рассрочку в иностранной валюте. Договорами предусмотрена уплата страховых взносов не позднее определенной даты, при этом не указано, за какой период страхования уплачивается страховой взнос.

Организация в целях налогового учета уплаченные страховые взносы в иностранной валюте отражает в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль:

- в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на день уплаты пропорционально количеству дней, приходящихся на отчетный период между платежами;

- переходящие на следующий отчетный период уплаченные страховые взносы отражены в составе расходов по курсу Банка России на 1-е число следующего отчетного периода (квартала).

По какому курсу в целях исчисления налога на прибыль следует отражать в составе расходов переходящие на следующий отчетный период уплаченные страховые взносы?

Правомерно ли уплаченные страховые взносы отражать в составе расходов пропорционально количеству дней, приходящихся на отчетный период между платежами, или их следует распределять с учетом положений п. 6 ст. 272 НК РФ, то есть равномерно, исходя из всего срока действия договора страхования (то есть с момента уплаты конкретного взноса до окончания срока действия договора)?

Ответ: Текущая переоценка уже уплаченных согласно условиям договора страхования грузов страховых взносов, переходящих на следующий отчетный период, в дальнейшем не производится на 1-е число следующего отчетного периода (квартала) (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Если договоры страхования судов с иностранными контрагентами, заключенные на срок более одного отчетного периода, предусматривают уплату страховых взносов в рассрочку в иностранной валюте, при этом договорами предусмотрена уплата страховых взносов не позднее определенной даты, страховые взносы должны учитываться равномерно, исходя из всего срока действия договора страхования судов (то есть с момента уплаты конкретного страхового взноса до окончания срока действия договора страхования судов).

Обоснование: Для целей налогообложения расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ). В свою очередь, пересчет в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей производится (в зависимости от того, что произошло раньше) (п. 10 ст. 272 НК РФ):

- на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- на последнее число отчетного (налогового) периода.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего расхода, то есть на день их уплаты.

В соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последнее число текущего месяца.

Из положений пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7, п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что в дальнейшем уже уплаченные согласно условиям договора страхования грузов страховые взносы, переходящие на следующий отчетный период, не пересчитываются на 1-е число следующего отчетного периода (квартала), то есть текущая переоценка уже уплаченных страховых взносов в следующих отчетных периодах не производится.

Порядок налогового учета взносов по договорам страхования установлен п. 6 ст. 272 НК РФ.

Если же по условиям договора страхования судов предусмотрена оплата в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Методика распределения страховых взносов в случае, когда страховые взносы перечисляются частями и при этом в договоре не указано, за какие периоды вносится тот или иной платеж, в НК РФ четко не прописана.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 12.03.2009 N 03-03-06/2/37, страховой взнос (страховая премия) должен учитываться на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

То есть применительно к рассматриваемой ситуации для расчета нужно брать общую сумму страхового взноса, установленную в договоре страхования судов, и равномерно распределять ее на срок действия этого договора, поскольку уплата взносов не привязана к какому-либо периоду в рамках действия данного договора. Следовательно, страховые взносы соответствуют всему сроку действия договора страхования судов пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом нужно учитывать, что согласно п. 6 ст. 272 НК РФ в расходах учитываются только затраты по каждому платежу. Из этого следует, что расходы могут быть признаны не ранее момента фактической уплаты страхового платежа. Таким образом, в рассматриваемой ситуации страховые взносы должны учитываться равномерно, исходя из всего срока действия договора страхования судов (то есть с момента уплаты конкретного страхового взноса до окончания срока действия договора страхования судов).

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

29.04.2011