ООО, применяющее УСН, зарегистрировано в г. Москве и планирует открыть магазин розничной торговли непродовольственными товарами в Подмосковье, где по данному виду деятельности введен ЕНВД. Как осуществить постановку на налоговый учет магазина в данном случае? Где регистрировать контрольно-кассовую технику, установленную в магазине?

Ответ: Организации необходимо в течение пяти рабочих дней с начала осуществления деятельности в магазине встать на учет в качестве плательщика ЕНВД и, соответственно, подать заявление по форме N ЕНВД-1 (утв. Приказом ФНС России от 12.01.2011 N ММВ-7-6/1@) в налоговую инспекцию Подмосковья, а также в течение месяца подать сообщение по форме N С-09-3 (утв. Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@) о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации.

ККТ, установленная в магазине, должна регистрироваться в налоговом органе по месту его учета в Подмосковье. В то же время магазин в Подмосковье может не применять ККТ.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, магазин в Подмосковье, имеющий оборудованные стационарные рабочие места, с точки зрения налогового законодательства будет признаваться обособленным подразделением организации.

Согласно ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению каждого обособленного подразделения. Постановка на учет по месту нахождения обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ.

В силу пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту их нахождения обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории РФ (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня их создания.

При открытии обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, следует направлять в ИФНС России по месту своего нахождения (головную организацию) заявление по форме N С-09-3-1, рекомендованной Письмом ФНС России от 03.09.2010 N МН-37-6/10623@ "Об организации учета в налоговых органах организаций и физических лиц в связи с введением в действие со 2 сентября 2010 года Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ".

На основании данного сообщения организация в течение пяти рабочих дней будет поставлена на учет по месту нахождения обособленного подразделения (п. 4 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ).

При этом плательщики ЕНВД обязаны встать на налоговый учет в каждом муниципальном образовании, на территории которого они ведут деятельность, облагаемую этим налогом. В этом случае согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ организация должна в течение пяти рабочих дней с начала осуществления деятельности встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в той инспекции, на территории которой она занимается видом деятельности, указанным в заявлении по форме N ЕНВД-1.

Таким образом, в данном случае организации необходимо в течение пяти рабочих дней с начала осуществления деятельности встать на учет в качестве плательщика ЕНВД, т. е. подать заявление по форме N ЕНВД-1 в налоговую инспекции Подмосковья (абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 346.28 НК РФ), а также в течение месяца подать сообщение по форме N С-09-3 о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации (абз. 1 п. 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

В п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" сказано, что ККТ, используемая организациями и индивидуальными предпринимателями, должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.

На основании п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 N 470, заявление о регистрации ККТ, подлежащей применению обособленным подразделением пользователя, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.

Следовательно, ККТ, установленная в магазине, должна регистрироваться в налоговом органе по месту учета обособленного подразделения в Подмосковье.

В то же время в соответствии с п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающих под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 названного Закона, в том числе розничной торговли, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.04.2011