Организация приняла на работу иностранного работника из Латвии, имеющего статус временно проживающего на территории РФ. В каком размере удерживается НДФЛ с доходов этого иностранного работника?

Ответ: Если срок нахождения иностранного работника на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, это физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

А если он не будет признан налоговым резидентом, то налогообложение его доходов производится по ставке 30 процентов.

Обоснование: Статус иностранного работника определяется в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).

Так, в соответствии с п. 1 ст. 2, ст. 6 Закона N 115-ФЗ временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание, которое подтверждает право иностранного гражданина временно проживать в РФ до получения вида на жительство, которое выдается на 3 года.

Кроме этого, гражданин Латвии относится к "визовым" иностранным работникам, так как согласно Письму МИД России от 27.09.2006 N 32253/19 для граждан Латвии предусмотрен визовый режим въезда на территорию РФ.

Главой 23 Налогового кодекса РФ регулируется порядок удержания, исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ с доходов своих работников.

Из данной главы следует, что при рассмотрении вопросов об удержании и исчислении НДФЛ с иностранных работников не важен статус этих иностранцев, определяемый в соответствии с Законом N 115-ФЗ, а также режим въезда в РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 2 этой же статьи налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признаются доходы, полученные резидентами и нерезидентами от источников в РФ.

В соответствии со ст. 224 НК РФ доходы, полученные резидентом, облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, для нерезидентов ставка составляет 30 процентов, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, в целях определения налоговой ставки НДФЛ имеет значение только налоговый статус иностранного работника, т. е. является данный работник резидентом или нерезидентом в РФ в соответствии с гл. 23 НК РФ.

Согласно Письму Минфина России от 05.10.2007 N 03-04-06-01/342 при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

Согласно Письму Минфина России от 23.07.2007 N 03-04-06-01/258 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.

А если работник организации не будет признан налоговым резидентом в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ, налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, производится по ставке 30 процентов.

Согласно Письму Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/6-79 порядок определения налогового статуса используется при каждой выплате доходов сотруднику организации для целей применения к его доходам соответствующей налоговой ставки. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.

НК РФ не устанавливает перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение иностранных лиц на территории Российской Федерации.

По мнению ФНС России, выраженному в Письме от 23.09.2008 N 3-5-03/529@, документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента Российской Федерации.

Налогоплательщик может представить налоговому агенту соответствующие документы, необходимые для удержания налога в соответствии с его налоговым статусом, самостоятельно либо по запросу налогового агента.

Также отметим, что согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.04.2011