Организация (ООО) применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Вид деятельности - услуги в области стоматологии. В мае 2009 г. было заключено генеральное соглашение о сотрудничестве с банком, согласно которому ООО и банк устанавливают порядок осуществления совместных действий по увеличению платежеспособного спроса на услуги, реализуемые ООО, путем кредитования банком физических лиц (клиентов) на приобретение у ООО услуг. Согласно этому соглашению банк обязуется предоставлять клиенту, обратившемуся в банк, в соответствии с существующей практикой банковского кредитования при отсутствии препятствующих условий кредит на приобретение услуг ООО путем перечисления денежных средств на банковский специальный счет; перечислять по заявлению клиента денежную сумму в размере полной или частичной стоимости услуг ООО на расчетный счет предприятия, указанный в настоящем соглашении, в качестве оплаты за приобретаемые услуги ООО. В соглашении оговорено, что принятые в пользу ООО платежи учитываются банком на транзитном счете, открываемом ООО, на основании этого соглашения. Платежи с транзитного счета перечисляются на расчетный счет ООО, указанный в соглашении, не позднее двух банковских дней с момента выдачи клиенту извещения о перечислении денежных средств ООО. Перечисление платежей с транзитного счета осуществляется за вычетом комиссионного вознаграждения банка в размере 1% от сумм принятых банком платежей. В соглашении оговорены перечень согласованных тарифных планов, применяемых в совместных программах, и размер скидок, предоставляемых ООО банку. Так, например, с гражданином А ООО были подписаны документы (договор, счет и прочие документы) на оказание стоматологических услуг на сумму 50 000 руб., на основании которых он получил кредит в банке на требующуюся сумму. По поручению гражданина А банк перечислил денежные средства ООО на оказание стоматологических услуг. Но, учитывая условия генерального соглашения, ООО предоставило банку скидку в размере 11% от суммы 50 000 руб. (что составило 5500 руб.). Таким образом, на транзитный счет ООО поступила от гражданина А сумма 44 500 руб. При перечислении денежных средств с транзитного на расчетный счет ООО банк снял комиссию 1% (что составило 445 руб.). В конечном итоге на расчетный счет поступили денежные средства в размере 44 055 руб

Какую сумму - 50 000 руб. или 44 500 руб., учитывая приведенный пример, - следует отразить в книге учета доходов и расходов в графе "Налогооблагаемый доход" при применении УСН?

Ответ: В книге учета доходов и расходов ООО нужно показать налогооблагаемый доход в размере стоимости стоматологических услуг пациенту, равной 50 000 руб., то есть без учета скидки банку (п. 1 ст. 346.15, п. п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ). При этом скидка банку, предоставленная в рамках заключенного с ним генерального соглашения, как расход не учитывается, поскольку скидки не поименованы в качестве расхода в ст. 346.16 НК РФ.

Обоснование: В рассматриваемой ситуации доходом от оказания стоматологических услуг является выручка, поступающая от пациентов. Цена стоматологических услуг (50 000 руб.) гражданину А указана в договоре, счете и прочих документах, на основании которых им был получен кредит в банке. Скидка в размере 5500 руб. (11% от стоимости стоматологических услуг) предоставлена не пациенту, а банку в рамках заключенного с ним генерального соглашения о сотрудничестве по осуществлению совместных действий в целях увеличения платежеспособного спроса на товары (услуги), реализуемые ООО.

Поэтому ООО должно будет учесть при исчислении налога при УСН и отразить в книге учета доходов и расходов стоимость стоматологических услуг пациенту в размере 50 000 руб., то есть без учета скидки банку (п. 1 ст. 346.15, п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Скидка банку как расход упрощенца ООО не учитывается, поскольку она не поименована в качестве расхода в закрытом перечне расходов, установленном в ст. 346.16 НК РФ.

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

28.04.2011