Организацией было приобретено оборудование (цементировочные головки) стоимостью за единицу 4500 руб. (в том числе НДС 18%) и стоимостью 72 000 руб. (в том числе НДС 18%) соответственно. Данное оборудование имеет одинаковое производственное назначение, идентичные конструктивные признаки, срок эксплуатации свыше 12 месяцев

В составе каких активов (основных средств, материалов) следует учитывать каждое оборудование?

Ответ: Если в соответствии с заключением технической службы и технической документацией цементировочные головки отвечают признакам технической уникальности, то такие активы организация должна учитывать в бухгалтерском учете как спецоснастку:

- либо в порядке, предусмотренном для учета оборотных активов по правилам, установленным Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н) (далее - Методические указания N 135н);

- либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Если в соответствии с заключением технической службы и технической документацией цементировочные головки не отвечают признакам технической уникальности, то такие активы организация учитывает в бухгалтерском учете по правилам п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 в общеустановленном порядке (в зависимости от стоимостного лимита в составе основных средств и в составе материально-производственных запасов).

Выбранный вариант учета и в том, и в другом случае должен быть зафиксирован в учетной политике.

Обоснование: Головки цементировочные (вместе с головками цементировочными, пробками цементировочными разделительными, клапанами обратными, башмаками колонными, направляющими насадками, центраторами и т. п.) относятся к технологической оснастке обсадных колонн и предназначены для создания герметичного соединения обсадной колонны с нагнетательными линиями цементировочных агрегатов в нефтяных и газовых скважинах.

Порядок ведения бухгалтерского учета специальной оснастки определен Методическими указаниями N 135н, которые относятся к нормативным документам специального регулирования.

Специнструмент и спецприспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (п. 2 Методических указаний N 135н). В состав специнструмента и спецприспособлений входят инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений. Не учитываются как специнструмент и спецприспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг) (п. п. 3, 4 Методических указаний N 135н).

В бухгалтерском учете для признания активов (цементировочных головок) в качестве спецоснастки бухгалтеру (конечно, с помощью соответствующих технических специалистов и технической документации) нужно оценить их техническую уникальность. И если анализ технической документации и заключение технической службы организации позволят установить техническую уникальность цементировочных головок, то организация вправе учитывать их в бухгалтерском учете в качестве спецоснастки в следующем порядке.

Специнструмент, спецприспособления, спецоборудование представляют собой особый вид материально-производственных запасов (п. 2 Методических указаний N 135н). При этом нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в отношении спецоснастки не применяются.

Отражение в бухгалтерском учете поступления, наличия и движения специальной оснастки производится в соответствии с п. 13 Методических указаний N 135н и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 10 "Материалы", субсчет 10.10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", субсчет 10.11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

При этом организация может учитывать спецоснастку в порядке, предусмотренном для учета основных средств, руководствуясь нормами ПБУ 6/01. Такое право предоставлено п. 9 Методических указаний N 135н. Свое решение организация должна зафиксировать в бухгалтерской учетной политике.

Таким образом, цементировочные головки (независимо от их стоимости), относящиеся к технологической спецоснастке и признанные технически уникальными (в зависимости от принятого варианта в бухгалтерской учетной политике организации), могут учитываться (п. п. 9, 11 Методических указаний N 135н):

- либо в порядке, предусмотренном для учета оборотных активов по правилам, установленным Методическими указаниями N 135н;

- либо в порядке, предусмотренном для учета основных средств по правилам, установленным ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

При этом в случае принятия решения об учете цементировочных головок в составе оборотных активов по правилам Методических указаний N 135н такие активы (независимо от их стоимости и срока полезного использования) не являются объектом налогообложения налогом на имущество организаций (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-03-06/1/787).

Если же цементировочные головки по заключению технической службы не отвечают требованиям технической уникальности, то учет таких активов должен осуществляться по правилам, установленным п. 4 и абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 в редакции Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н. То есть цементировочные головки, не отвечающие признакам уникальности, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов в общеустановленном порядке. В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Остальные цементировочные головки, не отвечающие признакам технической уникальности, превышающие установленный лимит, учитываются в общеустановленном порядке в составе основных средств. Принятое решение должно найти отражение в бухгалтерской учетной политике.

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

28.04.2011