В соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относится плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке

1. Правомерно ли признать в качестве расхода, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, прочие услуги, оказываемые нотариусами, например техническую работу?

2. Какие требования предъявляются к первичным документам, выдаваемым нотариусами? Обычно нотариусы выдают справку (квитанцию) произвольной формы, подписанную нотариусом и заверенную печатью нотариуса, с описанием оказанной услуги, лица, оплатившего услугу, даты, суммы. Кассовый чек при этом не предоставляется. Является ли такой документ (справка или квитанция) достаточным для того, чтобы организация - получатель услуг могла признать расход надлежащим образом документально подтвержденным?

Ответ: Затраты организации на услуги технического характера, оказанные нотариусом, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (в зависимости от выполненных нотариусом действий) в качестве расходов на юридические и информационные услуги (пп. 14 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ) или на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

С 1 января 2011 г. в качестве документального подтверждения расходов на оплату нотариальных действий и признания их в целях налогообложения прибыли достаточно иметь бланк единого образца, полученный от нотариуса, в котором отражены виды нотариальных действий и сумма оплаты по каждому из них (п. 41 Правил нотариального делопроизводства, утвержденных Приказом Минюста России от 19.11.2009 N 403 (далее - Правила), Информационное письмо ФНП от 04.03.2010 N 417). Чеком ККТ нотариальные действия не подтверждаются.

Обоснование: Нотариусы имеют право совершать не только нотариальные действия, но и оказывать услуги технического характера (составлять проекты нотариальных документов - сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и др., а также делать копии документов и выписки из них, выполнять иные технические работы (ст. 15 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1))).

За осуществление перечисленных действий ни НК РФ, ни Основами законодательства РФ о нотариате не предусмотрена уплата государственной пошлины или нотариального тарифа. Поэтому при выполнении названных работ нотариус взимает плату, устанавливаемую исходя из величины собственных затрат. То есть взыскиваемый нотариусом тариф определяется соглашением между самим нотариусом и физическим или юридическим лицом, обратившимся к нему за услугой технического характера.

В этом случае признание организацией-заказчиком указанных расходов при расчете налога на прибыль зависит от конкретного перечня выполненных работ. Данные затраты могут учитываться по разным основаниям при условии соблюдения требований п. 1 ст. 252 НК РФ.

Допустим, нотариус разработал проект договора, распечатал его и подготовил к нотариальному оформлению, то есть оказал услугу правового характера. Тогда плата за нее учитывается как расходы на юридические и информационные услуги согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198, от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217).

Если нотариус лишь изготовил копии документов (например, распечатал форму доверенности), то уплаченную за это сумму можно признать в составе расходов на консультационные и иные аналогичные услуги (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/2/198, от 16.11.2007 N 03-03-06/2/217). В НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении размера платы за подобные услуги, признаваемой в целях налогообложения прибыли.

До 1 января 2011 г. унифицированная форма бланка отчетности нотариусов отсутствовала. Поэтому в подтверждение нотариальных расходов нотариусы обычно выдавали клиентам справки о совершении нотариальных действий или квитанции к приходным кассовым ордерам. В большинстве случаев в этих документах не перечислялись выполненные нотариальные действия, а приводились лишь общие фразы - "Оплачено за свидетельствование верности копий" или "Взыскано государственной пошлины (по тарифу) за совершенные нотариальные действия". Таких формулировок было недостаточно, чтобы обосновать расходы на оплату нотариальных действий согласно п. 1 ст. 252 НК РФ. Кроме того, они не позволяли подтвердить, что фактически расходы были произведены для деятельности, направленной на получение дохода. В этой связи применительно к указанному периоду времени контролирующие органы рекомендовали использовать документ, составленный в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в котором необходимо было перечислить конкретные нотариальные действия, указать размер тарифа, взысканного за совершение каждого из них (Письма Минфина России от 24.10.2003 N 16-00-24/45 и МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@). Еще одним вариантом документального подтверждения расходов на оплату нотариальных действий до 1 января 2011 г. могла быть справка (выписка) из реестра для регистрации нотариальных действий, составленная нотариусом (Письмо МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@). Форма реестра для регистрации нотариальных действий нотариуса (форма N 1) утверждена Приказом Минюста России от 10.04.2002 N 99 (ст. 50 Основ законодательства РФ о нотариате).

С 1 января 2011 г. в нотариальное делопроизводство нотариусов введен бланк единого образца, имеющий определенные степени защиты. Он применяется при совершении ими юридически значимых действий, оформляемых в нотариальном порядке. Основание - п. 41 Правил, Информационное письмо ФНП N 417, Положение о порядке изготовления, обращения, учета и использования бланка для совершения нотариальных действий, утвержденное Решением Правления ФНП от 21 - 22.12.2009 (Протокол N 14/09) с изменениями от 22 - 23.09.2010 (Протокол N 11/10).

При этом нотариальные услуги не должны подтверждаться чеком. Положения ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" на правоотношения, связанные с оплатой нотариальных действий, не распространяются (см. Письма МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@, от 28.05.2004 N 33-0-11/357@).

Таким образом, начиная с 1 января 2011 г. в качестве документального подтверждения расходов на оплату нотариальных действий и признания их в целях налогообложения прибыли достаточно иметь бланк единого образца, полученный от нотариуса, в котором отражены виды нотариальных действий и сумма оплаты по каждому из них.

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

28.04.2011