Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", произвел оплату ООО услуг по хранению принадлежащего ему зерна частично деньгами, частично зерном и включил его стоимость в расходы. По результатам выездной налоговой проверки индивидуальный предприниматель был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. По мнению налогового органа, стоимость переданного в оплату услуг зерна индивидуальный предприниматель должен был включить в состав доходов при определении налоговой базы по УСН, так как произошла передача права собственности на товар (зерно). Правомерно ли привлечение индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ?

Ответ: Действия налогового органа, выразившиеся в привлечении индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в связи с невключением в состав доходов при определении налоговой базы по УСН стоимости переданного в оплату услуг зерна, являются правомерными.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Пунктом 1 ст. 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в соответствии со ст. ст. 271 или 273 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21.12.2010 N 10659/10, рассматривая похожую ситуацию, указал, что в результате передачи предпринимателем зерна комбинату в счет оплаты стоимости оказанных услуг, а также погашения задолженности за оказанные ранее услуги и поставленные товары у него возник доход от реализации товаров, размер которого определен инспекцией на основе стоимости зерна, отраженной в счетах-фактурах, выставленных предпринимателем комбинату, и доход в соответствующей сумме подлежит отражению в налоговом учете и включению в объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.04.2011