В пределах каких норм организация вправе включить в состав материальных расходов по налогу на прибыль расходы в виде потерь при хранении (сливе, наливе) химической продукции?

Ответ: Организация вправе включить в материальные расходы по налогу на прибыль потери при хранении (сливе, наливе) химической продукции в пределах Норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минпромторга России от 08.11.2010 N 1000 (далее - Приказ N 1000), если данные потери возникли с 11.02.2011. В отношении потерь, возникших до указанной даты, Нормы естественной убыли при хранении (сливе, наливе) химической продукции определяются согласно Приказу Минпромэнерго России от 24.09.2007 N 406.

Обоснование: Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" разработка и утверждение норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов осуществляются Министерством промышленности и торговли РФ (далее - Минпромторг России) - по металлическим рудам, сырью, используемому в металлургическом производстве, коксу, шлакам, металлам черным и цветным, древесине и продукции ее переработки, минеральным удобрениям, жидким криопродуктам, лакокрасочным материалам, химической и фармацевтической продукции, продовольственным товарам в сфере торговли и общественного питания.

Приказом N 1000 утверждены Нормы естественной убыли при хранении (сливе, наливе) химической продукции:

- Нормы естественной убыли при хранении минеральных удобрений (далее - Нормы N 1);

- Нормы естественной убыли при хранении жидких криопродуктов (далее - Нормы N 2);

- Нормы естественной убыли при сливе из металлических фляг, барабанов и бочек лакокрасочных материалов (далее - Нормы N 3);

- Нормы естественной убыли химической продукции при операциях слива-налива (далее - Нормы N 4).

Нормы N 1 являются предельными, включают потери, возникающие при погрузочно-разгрузочных операциях, и применяются только при фактической недостаче продукции. К данным Нормам не применяется распределение по климатическим группам и сезонности.

Нормы N 2 являются предельными и применяются в случае фактической недостачи продукции, зависят, в частности, от сезона (осенне-зимним периодом считается время с 1 октября по 31 марта, весенне-летним периодом - с 1 апреля по 30 сентября). К данным Нормам не применяется распределение по климатическим группам.

Нормы N 3 являются предельными и применяются в случае фактической недостачи продукции. К данным Нормам не применяется распределение по климатическим группам и сезонности.

Нормы N 4 являются предельными и применяются в случае фактической недостачи продукции, зависят, в частности, от сезона (осенне-зимним периодом считается время с 1 октября по 31 марта, весенне-летним периодом - с 1 апреля по 30 сентября). Распределение по климатическим группам для применения норм естественной убыли приводится в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.

Приказ N 1000 вступил в силу с 11.02.2011 (зарегистрирован в Минюсте России 27.12.2010 N 19389, опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 5, 31.01.2011).

Также необходимо отметить, что с момента вступления в силу Приказа N 1000 признан утратившим силу Приказ Минпромэнерго России от 24.09.2007 N 406.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.04.2011