Российский гражданин получает дивиденды от долевого участия в деятельности иностранной организации. Каков порядок налогообложения НДФЛ этого физического лица в данном случае?

Ответ: Если физическое лицо будет находиться за пределами РФ более 183 дней в течение 12 месяцев, то его доходы, полученные от иностранной организации, облагаться в России не должны. Если гражданин будет находиться за пределами РФ менее 183 дней в течение 12 месяцев, то он должен самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц и представить в налоговый орган по месту жительства в РФ налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ сначала нужно определить, кем он является в целях налогообложения НДФЛ: налоговым резидентом или нерезидентом в РФ.

На основании п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

На основании п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, являются объектом обложения НДФЛ для физических лиц, признающихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, облагается доход только от источников в Российской Федерации.

Следовательно, если это лицо будет находиться за границей более 183 дней в течение 12 месяцев, то его доходы, полученные от иностранной организации, облагаться в России не должны.

Если гражданин является налоговым резидентом, то есть находится в России более 183 дней в течение 12 месяцев подряд, то порядок налогообложения его доходов следующий.

В соответствии с п. 1 ст. 214 НК РФ сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной п. 4 ст. 224 НК РФ.

На основании п. 4 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, в том числе и иностранных, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

В случае если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Согласно ст. 229 НК РФ данное физическое лицо, являющееся резидентом в РФ, обязано представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011