Вправе ли организация признать в составе нематериального актива в целях налога на прибыль приобретенное исключительное право на товарный знак стоимостью менее 40 000 руб.?

Ответ: По нашему мнению, приобретенное исключительное право на товарный знак стоимостью менее 40 000 руб. для целей налогообложения прибыли признается нематериальным активом. Вместе с тем имеется другая позиция, согласно которой нематериальными активами признаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ к нематериальным активам относится, в частности, исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.

Критерии для признания объектов в составе нематериальных активов определены п. 3 ст. 257 НК РФ. Согласно данной норме нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо, чтобы данный объект был способен приносить организации экономическую выгоду, а также должны быть в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом отметим, что ст. 257 НК РФ не предусмотрен предел стоимости, в случае превышения которого объект интеллектуальной деятельности учитывается в составе нематериальных активов. Соответственно, стоимостный лимит в размере 40 000 руб. к нематериальным активам не относится.

Отметим, что указанное ограничение в размере 40 000 руб., установленное с 01.01.2011 в п. 1 ст. 256 НК РФ, применяется в отношении имущества. При этом, если обратиться к ст. 38 НК РФ, под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Таким образом, объекты интеллектуальной собственности, введенные в эксплуатацию, признаются нематериальным активом в налоговом учете и в том случае, когда их стоимость составляет менее 40 000 руб. С этим мнением согласна ФНС России (Письмо от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006, также см. Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269).

Вместе с тем имеется и другая позиция, согласно которой нематериальными активами признаются объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (соответственно с 01.01.2011 - 40 000 руб.) (см., например, Письмо Минфина России от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).

Е. А.Емельяненко

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011