У организации на расчетном счете числились денежные средства. По решению суда банк, в котором был открыт расчетный счет, ликвидирован. На основании решения суда организация списала долг как безнадежный к взысканию. Вправе ли организация учесть в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, списание долга, безнадежного к взысканию?

Ответ: Расходы в виде сумм безнадежных долгов ст. 346.16 Налогового кодекса РФ не предусмотрены, и, соответственно, организация не вправе списать данную сумму при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Обоснование: Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем перечень расходов является конкретным и исчерпывающим (см., например, Письма Минфина России от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274, 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, 26.10.2010 N 03-11-06/2/166, от 13.05.2009 N 03-11-06/2/85, от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174).

Суммы долгов, нереальных к взысканию, п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены.

Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5, 6, 7, 9 - 21, 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. ст. 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ. То есть нормы указанного абзаца подлежат применению, только если в п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены расходы, учитываемые в порядке, предусмотренном, в частности, ст. 265 НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", не вправе учесть в расходах суммы безнадежных долгов, полученных в результате ликвидации банка, в котором организацией открыт расчетный счет.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011