Организация по итогам 9 месяцев 2010 г. получила доход без учета НДС в сумме менее 45 млн руб. и подала заявление о переходе с 1 января 2011 г. на УСН. Вправе ли организация применять УСН в 2011 г., если по итогам 2010 г. сумма доходов превысила 60 млн руб.?

Ответ: По нашему мнению, организация, получившая за 9 месяцев 2010 г. доход в размере менее 45 млн руб., вправе перейти на УСН с 2011 г., при том что ее доход за 2010 г. превысил 60 млн руб. При этом она вправе применять УСН, если в периоде применения УСН будут соблюдены требования, установленные п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 и п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Согласно п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. В заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения", организация сообщает размер дохода и среднюю численность работников за 9 месяцев года подачи заявления, а также остаточную стоимость амортизированного имущества по состоянию на 1 октября текущего года.

При применении упрощенной системы налогообложения установлены ограничения на применение данного специального режима налогообложения. Так, на основании п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысят 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода будет допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Как разъясняет Минфин России в Письме от 29.01.2010 N 03-11-06/2/10, если на момент подачи заявления о переходе на УСН доля участия других организаций превысит 25%, но к началу следующего года доля участия других организаций уменьшится и составит не более 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), то организация вправе применять УСН.

Также если средняя численность работников за 9 месяцев превысит 100 человек, то организация вправе перейти на УСН со следующего года при условии, что к началу следующего года средняя численность работников уменьшится и составит не более 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Письма Минфина России от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248).

В рассматриваемой ситуации на момент подачи заявления о переходе на УСН доходы организации соответствуют требованиям перехода на УСН, в связи с чем организация правомерно подала в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. При этом законодательством не установлен запрет на применение УСН, если по итогам года, в котором подано заявление о переходе, получен доход в сумме, превышающей 60 млн руб. Если же доходы организации в период применения УСН превысят предельную величину, установленную п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, то в этом случае организация обязана будет вернуться на общий режим налогообложения с начала отчетного периода, в котором допущено превышение.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011