Российская организация отправляет давальческое сырье в Республику Беларусь для пошива детских костюмов с последующим ввозом в Россию готовой продукции. По какой ставке НДС облагается ввоз детских костюмов, изготовленных из давальческого сырья?

Ответ: Организация вправе применить ставку НДС 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации детских швейных изделий - продуктов переработки давальческого сырья.

Обоснование: Статьей 4 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол о выполнении работ, оказании услуг) установлено, что работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с нормами ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол об экспорте и импорте товаров) на основании документов, указанных в п. 2 ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг.

Таким образом, изготовитель товаров из давальческого сырья применяет к своим работам ставку 0 процентов. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья. Об этом сказано в п. 1 ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг.

Порядок взимания НДС при ввозе товаров, продуктов переработки из давальческого сырья регулируется ст. 2 Протокола об экспорте и импорте товаров.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 2 Протокола об экспорте и импорте товаров налоговая база при ввозе на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства-участника продуктов переработки определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья. Таким образом, налог уплачивает импортер, а экспортер-изготовитель, предоставив установленные документы, подтверждает свое право на применение нулевой ставки.

По какой ставке облагается ввоз продуктов переработки?

Согласно п. 5 ст. 2 Протокола об экспорте и импорте товаров суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. Продукты переработки также являются товаром, в связи с чем при ввозе продуктов переработки на территорию РФ применяются ставки НДС, установленные законодательством РФ.

Перечень детских товаров, при ввозе которых организация может воспользоваться ставкой НДС 10 процентов, приведен в пп. 2 п. 2, п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Он включает, в частности, швейные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхнюю одежду (в том числе плательной и костюмной группы).

При этом коды видов продукции, облагаемых по пониженной ставке налога на добавленную стоимость, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Согласно примечанию к данному Перечню для целей применения льготного Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара. Единый таможенный тариф Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ) утвержден Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18.

Детские костюмы в Перечне представлены товарными позициями 6203 и 6204. Таким образом, при ввозе на территорию РФ детских костюмов, являющихся продуктами переработки давальческого сырья, организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов.

Сумма НДС должна быть перечислена организацией в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет приобретенных продуктов переработки (п. 7 ст. 2 Протокола об экспорте и импорте товаров). В такой же срок организация должна представить в налоговый орган налоговую декларацию по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н, и документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола об экспорте и импорте товаров.

Уплаченную сумму НДС организация вправе принять к вычету при наличии документов, подтверждающих ее уплату (п. 11 ст. 2 Протокола об экспорте и импорте товаров, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011