Российская организация оказывает услуги по изготовлению спецэффектов для казахской кинокомпании. В составе съемочной группы над фильмом работают граждане Казахстана и России поровну. Может ли фильм быть признан национальным? Уплачивается ли НДС?

Ответ: Фильму, над которым в составе съемочной группы работают граждане России и Казахстана поровну, не может быть выдано удостоверение национального фильма. Реализация услуг по изготовлению спецэффектов, оказываемых российской организацией, является объектом налогообложения по НДС на территории Российской Федерации.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) при осуществлении российским лицом внешнеэкономических сделок с казахской организацией регулируется Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола в целях налога на добавленную стоимость местом реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4 п. 1 данной статьи, признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют указанные работы (услуги), осуществляется на территории Российской Федерации.

Поскольку услуги по производству фильмов пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрены, местом реализации таких услуг, оказанных российской организацией иностранной компании, является территория Российской Федерации и данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Данный вывод подтвержден Письмом Минфина России от 27.04.2010 N 03-07-08/131.

Таким образом, российский исполнитель при оказании услуг, связанных с производством фильма, дополнительно к цене реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих услуг соответствующую сумму налога.

Вместе с тем пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, а также прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

На основании ст. 3 Федерального закона от 22.08.1996 N 126-ФЗ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" (далее - Закон N 126-ФЗ) под кинопродукцией понимаются фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма.

При этом освобождение от уплаты НДС предоставляется в случае, если выполнены условия, предусмотренные в ст. 4 Закона N 126-ФЗ, и получено удостоверение национального фильма в порядке, установленном в Законе N 126-ФЗ, в отношении которого не было впоследствии принято решение об аннулировании (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 19-11/4811).

Организацией кинематографии является организация независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, основными видами деятельности которой являются производство фильма, производство кинолетописи, тиражирование фильма, прокат фильма, показ фильма, восстановление фильма, техническое обслуживание кинозала, изготовление киноматериалов, изготовление кинооборудования, выполнение работ и оказание услуг по производству фильма (прокат кинооборудования, аренда павильонов, кинокомплексов, пошив костюмов, строительство декораций, изготовление грима, постижерских изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов, обработка пленки, звуковое оформление фильма и др.), образовательная, научная, исследовательская, издательская, рекламно-пропагандистская деятельность в области кинематографии, хранение фильма, хранение исходных материалов кинолетописи. Об этом сказано в ст. 3 Закона N 126-ФЗ.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов, имеет код 92.1.

В соответствии со ст. 4 Закона N 126-ФЗ фильм является национальным фильмом, если:

продюсер фильма - гражданин Российской Федерации или юридическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке на территории Российской Федерации;

большинство авторов фильма - граждане Российской Федерации;

в состав съемочной группы фильма (режиссеры-постановщики, операторы-постановщики, операторы, звукооператоры, художники-постановщики, художники по костюмам, монтажеры, актеры - исполнители главных ролей) входит не более чем 30 процентов лиц, не имеющих гражданства Российской Федерации;

фильм снимается на русском языке или других языках народов Российской Федерации, за исключением случаев, если использование иностранного языка является неотъемлемой частью художественного замысла;

не менее чем 50 процентов общего объема работ в сметных ценах по производству фильма, тиражированию фильма, прокату фильма и показу фильма осуществляется организациями кинематографии, зарегистрированными в установленном порядке на территории Российской Федерации;

иностранные инвестиции в производство фильма не превышают 50 процентов сметной стоимости фильма.

Порядок выдачи удостоверений национального фильма регулируется Приказом Минкультуры России от 03.02.2009 N 38 "Об утверждении Административного регламента Министерства культуры Российской Федерации по исполнению государственной функции по выдаче удостоверений национального фильма".

В рассматриваемой ситуации указанный фильм не удовлетворяет требованиям, предъявляемым к национальному фильму, следовательно, льгота, установленная пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяться не может.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011