Вправе ли организация принимать к вычету НДС по приобретенным через агентство авиабилетам, если в распечатке электронного авиабилета выделена сумма НДС, а также имеются посадочные талоны и счет-фактура агентства?

Ответ: Организация имеет право принять сумму НДС к вычету по расходам на приобретение электронных авиабилетов путем регистрации в книге покупок распечатки маршрут/квитанции электронного пассажирского билета при наличии первичных документов, подтверждающих принятие данных расходов к учету.

Также организация может зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, выданный агентством, но в этом случае не исключены споры с налоговыми органами.

Обоснование: Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, подлежат вычету (п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.

Приказом Минтранса России от 18.05.2010 N 117 "О внесении изменений в Приказ Министерства транспорта Российской Федерации от 8 ноября 2006 г. N 134" в п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" внесены изменения, согласно которым маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Документами, подтверждающими расходы на приобретение электронных авиабилетов, будут являться сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного авиабилета на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, и посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту (Письма Минфина России от 01.02.2011 N 03-03-07/1, от 13.12.2010 N 03-03-06/4/123, от 26.10.2010 N 03-03-07/35, от 16.08.2010 N 03-03-07/27).

Таким образом, если все условия для принятия к вычету суммы НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно выполнены (имеется распечатка маршрут/квитанции электронного авиабилета с выделенной суммой НДС, посадочный талон, услуги приняты на учет), то, по нашему мнению, организация вправе зарегистрировать в книге покупок распечатку (выписку) из автоматизированной системы маршрут/квитанции электронного авиабилета.

Что касается счета-фактуры, выставленного агентством при реализации авиабилетов организации для своих сотрудников, по мнению столичных налоговых органов, налоговым законодательством не предусмотрено выставление счетов-фактур авиатранспортной компанией при реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для своих сотрудников), в том числе и через агентства (организации), с которыми у авиатранспортной компании заключены агентские договоры (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.01.2008 N 19-11/603).

Минфин России в Письме от 12.10.2010 N 03-07-09/45 также указал на то, что выставление счетов-фактур агентом, оказывающим услуги от имени принципала, нормами НК РФ не предусмотрено.

Однако позиция налоговых органов небесспорна.

Судебные органы принимают решение в пользу налогоплательщиков, ФАС Уральского округа в Постановлении от 02.03.2010 N Ф09-1093/10-С2 постановил: организация при наличии счета-фактуры, выставленного агентом по продаже авиабилетов, вправе принять к вычету НДС, даже если сумма НДС отдельной строкой в авиабилетах не выделена.

Аналогичное решение было принято в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 12.08.2008 N Ф08-4662/2008 (Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 13051/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), от 28.11.2008 N Ф08-7171/2008.

Таким образом, учитывая положительную судебную практику, организация вправе принять к вычету сумму НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно на основании счета-фактуры, выставленного агентством, но в этом случае не исключено, что свою позицию придется отстаивать в суде.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011