Российская организация берет в аренду у иностранной компании A одного государства железнодорожный подвижной состав (вагоны) и передает его в субаренду иностранной компании B другого государства. Эксплуатация подвижного состава осуществляется на территории иностранного государства компании B. Арендные платежи между компаниями производятся ежемесячно в течение всего срока аренды. Каков порядок уплаты НДС российской организацией?

Ответ: Российская организация при выплате вознаграждения иностранной компании исполняет обязанности налогового агента по НДС. Основание - пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. При этом право на вычет НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента, в рассматриваемой ситуации отсутствует.

Выручка, полученная от сдачи в субаренду указанного имущества иностранной компании, налогом на добавленную стоимость не облагается на основании пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) определяется ст. 148 НК РФ. На основании пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа.

Положение данного подпункта применяется также при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Таким образом, местом реализации услуг по сдаче в аренду вагонов иностранной компанией A российской организации признается территория Российской Федерации. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, у российской организации возникают обязанности налогового агента, предусмотренные п. 1 ст. 161 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога по расчетной ставке, в данном случае 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если в контракте с иностранной компанией не предусмотрено условие о перечислении суммы НДС, то налоговый агент обязан уплатить НДС за счет собственных средств (Письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-07-08/32, от 13.11.2008 N 03-07-08/254, от 28.02.2008 N 03-07-08/47 (доведено Письмом ФНС России от 17.03.2008 N 03-1-03/908@)). При этом налоговую базу нужно увеличить на сумму налога. Сумму налога, исчисленную налоговым агентом, российская организация перечисляет в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

Налоговый агент вправе принять к вычету указанную сумму НДС при условии, что налог перечислен в бюджет, организация является плательщиком НДС, услуги (работы) приняты к учету и приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. п. 2, 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации российская организация не вправе принять к вычету сумму НДС, уплаченную в бюджет в качестве налогового агента, так как не выполняется последнее условие.

Дело в том, что на основании пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по сдаче в субаренду подвижного состава иностранной компании территория РФ не признается.

В случае если услуги приобретаются для операций по производству и (или реализации) товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, суммы налога, уплаченные налоговым агентом в бюджет, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости соответствующей услуги (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.12.2004 N 03-2-06/1/2424/22).

На основании Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, подлежат отражению в разд. 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011