Необходимо ли выставлять счет-фактуру при предоплате в случае, когда между перечислением аванса за товар и отгрузкой прошло менее пяти календарных дней, предоплата и отгрузка товара в данном случае приходятся на один налоговый период?

Ответ: В силу п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

- дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав);

- дата получения предварительной оплаты (частичной оплаты) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, на основании которого покупатель вправе принять к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный продавцом.

Порядок предъявления суммы налога покупателю продавцом устанавливается нормами ст. 168 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи на продавца возлагается обязанность предъявления покупателю суммы НДС, рассчитанной в соответствии с положениями гл. 21 НК РФ на дату определения налоговой базы. Предъявление суммы налога покупателю осуществляется путем выставления счета-фактуры в пятидневный срок, считая от даты определения налоговой базы (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом нормы ст. 168 НК РФ не содержат исключений из установленного порядка для случаев, когда предварительная оплата и последующая отгрузка происходят с разницей менее пяти дней.

Установленный п. 3 ст. 168 НК РФ порядок введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и подлежит применению налогоплательщиками с 1 января 2009 г.

Пунктом 14 ст. 167 НК РФ установлено, что в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Согласно мнению, изложенному в Письме Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39, отсутствует необходимость выставления счетов-фактур на полученный аванс при отгрузке в срок до пяти дней с даты получения предоплаты.

Позиция же ФНС России, изложенная в Письме от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790, в целом соответствует нормам, установленным НК РФ и обязательным к применению налогоплательщиками начиная с 1 января 2009 г.

Также необходимо учитывать, что отсутствие счетов-фактур на суммы полученной предоплаты может быть квалифицировано налоговыми органами как грубое нарушение правил учета с применением санкций, предусмотренных ст. 120 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 22.06.2006 по делу N А14-28631/2005/1202/24).

И. В.Морозов

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.04.2011