Французская организация (обособленных подразделений в РФ не имеет, на учете в налоговых органах РФ не состоит) планирует заключить агентский договор с российской организацией в целях реализации услуг экспресс-почты в России. В рамках агентского договора российская организация будет заключать от имени и за счет французской организации договоры с другими российскими организациями на оказание французской организацией этим российским организациям услуг экспресс-почты

Должна ли будет российская организация - агент уплачивать НДС с услуг, оказанных по договорам, заключенным с другими российскими организациями в рамках этого агентского договора? Если да, то имеет ли агент право на вычет НДС?

Нужно ли уплачивать НДС с агентского вознаграждения, выплачиваемого французской организацией российскому агенту по агентскому договору? Если да, то в каком порядке?

Ответ: Иностранная организация не может оказывать почтовые услуги на территории России в том смысле, который придается таким услугам законодательством РФ. Однако она может оказывать курьерские услуги (услуги перевозки, транспортировки, доставки и т. п.). Российская организация должна исполнять обязанности налогового агента в случае получения оплаты за оказание французской организацией так называемых услуг экспресс-почты на территории РФ (без отправки почты за рубеж или из-за рубежа). Кроме того, российская организация должна платить НДС с вознаграждения, полученного от французской организации по агентскому договору. Уплачивать НДС с услуг экспресс-почты в качестве плательщика этого налога российская организация не должна, так как сама эти услуги не оказывает.

Обоснование: Почтовая связь - вид связи, представляющий собой единый производственно-технологический комплекс технических и транспортных средств, обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств. Услуги почтовой связи оказываются операторами почтовой связи - организациями и предпринимателями, имеющими право на оказание услуг почтовой связи (ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи").

Операторы почтовой связи осуществляют деятельность по оказанию услуг почтовой связи на основании лицензий, получаемых в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (ст. 17 Федерального закона N 176-ФЗ). Для получения лицензии такой соискатель должен подать в лицензирующий орган заявление, к которому помимо прочего должен быть приложен документ, подтверждающий факт внесения записи о юридическом лице в ЕГРЮЛ, или его нотариально заверенная копия, а также нотариально заверенная копия свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе (п. 1, пп. 1.1, 3 п. 2 ст. 30 Федерального закона N 126-ФЗ). Следовательно, иностранная организация (созданная в соответствии с законодательством Франции), отсутствующая в ЕГРЮЛ и не состоящая на учете в налоговых органах, оператором почтовой связи быть не может. Поэтому французская организация в рамках оказания услуг экспресс-почты может оказывать только курьерские услуги (перевозки, транспортировки, доставки и т. п.).

Организации, в том числе иностранные, признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ). Реализация услуг на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги по перевозке или транспортировке оказываются иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и назначения находятся на территории РФ (за исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых иностранными лицами не через постоянное представительство этого иностранного лица) (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

На наш взгляд, деятельность французской организации по оказанию услуг экспресс-почты в смысле ст. 148 НК РФ подпадает под услуги перевозки, транспортировки и облагается НДС, но только если почта доставляется по территории России без отправки ее за рубеж или из-за рубежа.

В соответствии с п. 5 ст. 161 НК РФ при оказании услуг на территории РФ французской организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, налоговым агентом признается российская организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе агентского договора с указанным иностранным лицом. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких услуг без включения в них суммы НДС. При этом права на вычет НДС у российской организации - агента нет (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Как уже было сказано, местом реализации услуг признается территория РФ, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на территории РФ (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Таким образом, оказание агентских услуг на территории РФ облагается НДС в общем порядке. Следовательно, российская организация должна платить НДС с агентского вознаграждения. Уплачивать НДС с услуг, оказанных французской организацией, российская организация не должна, так как сама услуги экспресс-почты не оказывает.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

27.02.2014