Для договоров займа ценными бумагами с 2010 г. определен особый порядок налогообложения НДФЛ, установленный ст. 214.4 НК РФ. При этом указанной статьей установлены определенные требования к содержанию договоров займа, соблюдение которых обязательно. Каков порядок налогообложения операций займа ценными бумагами по займам, выданным в 2009 г. или ранее, если срок окончания займа истекает после 1 января 2010 г.: в соответствии с положениями гл. 23 части второй Налогового кодекса РФ, действовавшими в 2009 г., или к этим операциям должен применяться порядок, действующий с 1 января 2010 г.?

Ответ: Налогообложение НДФЛ операций займа ценными бумагами, выданными в 2009 г. и ранее, окончание которых приходится на дату позднее 01.01.2010, производится по правилам, действующим в 2009 г.

Обоснование: Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ была введена новая норма - ст. 214.4 НК РФ, регламентирующая особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами.

По общему правилу данная статья вступила в действие с 01.01.2010 (ст. 17 Закона N 281-ФЗ). При этом п. 1 ст. 13 указанного Федерального закона были установлены переходные положения для операций займа ценными бумагами, дата начала займа по которым наступила в 2009 г. или ранее, а дата окончания займа наступает с 01.01.2010. Налогообложение указанных операций производится в соответствии с положениями гл. 25 второй части НК РФ, действовавшими в 2009 г.

С учетом вышеизложенного полагаем, что положения ст. 214.4 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2010, применяются только к тем займам, которые выданы с 01.01.2010. Налогообложение операций займа ценными бумагами, выданными в 2009 г. и ранее, окончание которых приходится на дату позднее 01.01.2010, производится по правилам, действующим в 2009 г. (аналогичную позицию высказал Минфин России в Письме от 16.02.2010 N 03-03-06/2/30).

Л. В.Попова

Директор Департамента

налогового консультирования

АКГ "Панацея ПРОФ"

26.04.2011