Каким образом для целей исчисления налога на прибыль следует учитывать расходы на создание в процессе выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ оборудования?

Ответ: Для ответа на вышеуказанный вопрос следует отметить, что расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки установлены ст. 262 Налогового кодекса РФ.

Так, п. 1 ст. 262 НК РФ установлено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Далее следует отметить, что в соответствии с п. 5 ст. 262 НК РФ в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 258 НК РФ, с учетом положений п. 3 ст. 259 НК РФ.

Следовательно, создав в процессе выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ оборудование, организация может как получить, так и не получать исключительное право на него.

Если она не будет получать исключительное право на такое оборудование, то расходы на его создание организации необходимо будет учитывать в соответствии с положениями ст. 262 НК РФ.

Так, п. 2 ст. 262 НК РФ установлено, что расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Если же организация получит исключительное право на данное оборудование, то расходы на его создание ей необходимо будет учитывать по аналогии с учетом расходов на создание нематериального актива путем начисления амортизации по такому оборудованию.

Также хотелось бы обратить внимание на то, что в соответствии с п. п. 1 и 7 ст. 1232 Гражданского кодекса РФ в случаях, предусмотренных ГК РФ, исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется при условии государственной регистрации такого результата или такого средства.

В случаях, предусмотренных ГК РФ, государственная регистрация результата интеллектуальной деятельности может быть осуществлена по желанию правообладателя.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.04.2011