Лизингополучатель равномерно учитывал расходы по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. Может ли в связи с досрочным выкупом лизингополучателем предмета лизинга и прекращением договора лизинга часть не учтенных им вышеуказанных расходов быть учтена для целей исчисления налога на прибыль единовременно?

Ответ: Согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" по договору лизинга лизингополучатель обязуется, в частности, по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи.

Пунктом 1 ст. 450 Гражданского кодекса РФ установлено, что изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

При расторжении договора обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ).

Получается, что по окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи. При этом по соглашению лизингодателя и лизингополучателя договор лизинга может быть расторгнут досрочно, что приведет к досрочному приобретению предмета лизинга.

Что касается налогообложения, то, по мнению Минфина России, выраженному в его Письме от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645, при применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ, расходы лизингополучателя по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы учитываются в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Поскольку срок действия договора лизинга, в течение которого равномерно учитывались расходы по доставке и доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, прекращается в связи с досрочным выкупом предмета лизинга, логично предположить, что часть не учтенных лизингополучателем вышеуказанных расходов может быть учтена для целей налогообложения единовременно.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

26.04.2011