Правомерен ли учет организацией для целей налога на прибыль расходов в виде оплаты за предоставленную банком банковскую гарантию, если фактически оплата за нее производится не банку-гаранту, а третьему лицу - организации, не являющейся банком?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 апреля 2011 г. N 16-15/040295@
Согласно ст. 368 Гражданского кодекса РФ в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
На основании ст. 369 ГК РФ банковская гарантия является одним из способов обеспечения исполнения обязательств.
Из ст. ст. 368 - 379 ГК РФ следует, что в отношениях, возникающих по поводу банковской гарантии, всегда участвуют три субъекта, а именно:
- гарант - банк, иное кредитное учреждение либо страховая организация;
- принципал - лицо, которое в обеспечиваемом гарантией обязательстве выступает в качестве должника;
- бенефициар - кредитор принципала по обеспечиваемому банковской гарантией обязательству.
За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение. Основанием является п. 2 ст. 369 ГК РФ.
Конкретные размеры вознаграждения и порядок его уплаты устанавливаются индивидуально в каждом соглашении о выдаче банковской гарантии.
Подпунктом 6 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банков в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по оплате услуг банков.
Согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" одним из видов банковской деятельности является выдача банковских гарантий.
Таким образом, плата организации-принципала за предоставление банком банковской гарантии может быть учтена им в целях налогообложения прибыли при условии, что получателем данной платы будет выступать банк-гарант.
И. о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н. В.МИХАЙЛОВА
25.04.2011