Организация, осуществляющая добычу угля на участке недр, приобрела в апреле 2011 г. оборудование в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда на данном участке недр

В каком порядке такая организация может получить вычет по налогу на добычу полезных ископаемых?

Ответ: Порядок предоставления налогового вычета по НДПИ устанавливается ст. ст. 325.1 и 343.1 Налогового кодекса РФ, введенными Федеральным законом от 28.12.2010 N 425-ФЗ "О внесении изменений в главы 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", положения которых применяются с 1 апреля 2011 г. Организация, осуществляющая добычу угля на участке недр, которая приобрела оборудование в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда на данном участке, вправе получить налоговый вычет по НДПИ. Указанный вычет предоставляется путем уменьшения суммы НДПИ, исчисленного за данный месяц при добыче угля на участке недр, на осуществленные в этом же месяце расходы по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке. К таким расходам относятся, в частности, расходы по приобретению оборудования, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (согласно перечню, устанавливаемому Правительством РФ).

Предельный размер налогового вычета определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля, и коэффициента Кт, устанавливаемого в соответствии с порядком, утверждаемым Правительством РФ. Размер Кт зависит от степени метанообильности участка недр, на котором ведется добыча угля, и склонности добываемого угля к самовозгоранию. Значение коэффициента утверждается в учетной политике, но не более 0,3.

Поскольку до настоящего времени нормативно-правовые акты, предусмотренные п. п. 3 и 5 ст. 343.1 НК РФ, Правительством РФ не утверждены, указанный порядок предоставления вычета по НДПИ будет применяться после их утверждения Правительством РФ и отражения организацией порядка признания таких расходов в учетной политике для целей налогообложения.

Обоснование: Право налогоплательщика на уменьшение суммы НДПИ, исчисленного за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, осуществленных налогоплательщиком в том же периоде в целях обеспечения безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке, закреплено ст. 343.1 НК РФ. При этом порядок признания расходов, указанных в данном пункте, должен быть отражен в учетной политике для целей налогообложения. Изменение указанного порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

Предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля на каждом участке недр за налоговый период, и коэффициента Кт, определяемого в порядке, установленном данной статьей. Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством РФ. Его размер зависит от степени метанообильности участка недр, на котором ведется добыча угля, а также от склонности добываемого угля к самовозгоранию, и не может превышать 0,3. Значение коэффициента следует зафиксировать в учетной политике. Основание - п. п. 2 и 3 ст. 343.1 НК РФ.

В случае если фактическая сумма расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком в налоговом периоде и связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля, превышает предельную сумму налогового вычета, определенную в соответствии с п. 2 данной статьи, сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение 36 налоговых периодов после налогового периода, в котором такие расходы были осуществлены (понесены) налогоплательщиком (п. 4 указанной статьи).

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 343.1 НК РФ в налоговый вычет включаются расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком и связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством РФ).

Сумма расходов, указанных в пп. 2 п. 5 ст. 343.1 НК РФ, не учтенная при исчислении налогового вычета в порядке, установленном п. 4 ст. 343.1 НК РФ, в течение 36 налоговых периодов по НДПИ, признается расходом налогоплательщика при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ. При этом остаточной стоимостью амортизируемого имущества признается разница между первоначальной стоимостью, определяемой в установленном ст. 257 НК РФ порядке, и суммами, учтенными при применении налогового вычета по НДПИ в соответствии со ст. 343.1 НК РФ. Это следует из пп. 2 п. 5 ст. 325.1 НК РФ.

При этом организация обязана вести обособленный учет расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр (п. 1 ст. 325.1 НК РФ). Если фактические расходы организации превышают предельный размер налогового вычета, то данное превышение учитывается при определении размера вычета в последующие 36 налоговых периодов (три года). Расходы на приобретение оборудования, оставшиеся не учтенными в течение указанного срока, погашаются путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ. Остаточная стоимость такого оборудования исчисляется как разница между его первоначальной стоимостью и суммой примененного налогового вычета по НДПИ.

Налогоплательщики, у которых отсутствует исчисленная за налоговый период сумма НДПИ, смогут учитывать расходы, предусмотренные п. 5 ст. 343.1 НК РФ, при определении налогового вычета в порядке, установленном данной статьей, начиная с того налогового периода, в котором у них возникает обязанность по исчислению НДПИ. Основание - п. 7 указанной статьи.

Статьи 325.1 и 343.1 НК РФ введены Федеральным законом N 425-ФЗ и применяются с 1 апреля 2011 г. Указанный порядок предоставления вычета по НДПИ будет применяться после утверждения Правительством РФ нормативно-правовых актов, предусмотренных п. п. 3 и 5 ст. 343.1 НК РФ, и отражения организацией порядка признания таких расходов в учетной политике для целей налогообложения.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.04.2011