Российская организация (кредитор) осуществила в 2011 г. вывоз товаров с территории РФ на таможенную территорию Республики Беларусь в целях их передачи белорусскому контрагенту (заемщику) по договору товарного кредита. В дальнейшем заемщик погасил задолженность перед кредитором путем передачи аналогичного имущества на ту же сумму

Признаются ли такие операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: При вывозе товаров по договору товарного кредита налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная данным договором, а при ее отсутствии - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, или стоимость, отраженная в бухгалтерском учете. Такие операции подлежат обложению НДС по нулевой ставке.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией российская организация представляет документы (их копии), предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол). Такие документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

В случае непредставления российской организацией этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства (ст. 822 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

С 1 июля 2010 г. взимание НДС при экспорте товаров с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом. Основание - п. 1 Решения Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.2010 N 36 "О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза".

При вывозе товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза по договору (контракту) товарного кредита применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (если такая операция подлежит обложению акцизами в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза) при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола. Это следует из абз. 1 п. 9 ст. 1 Протокола.

Налоговой базой по НДС при вывозе с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза товаров по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) является стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом). При отсутствии стоимости в договоре (контракте) налоговая база определяется как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (абз. 4 п. 9 ст. 1 Протокола).

Для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства - члена Таможенного союза, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения, то есть нормы ст. 40 НК РФ (п. 10 ст. 1 Протокола).

Такие операции подлежат обложению НДС по нулевой ставке. Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией российская организация представляет документы (их копии), предусмотренные п. 2 ст. 1 Протокола. К ним относятся:

- договор (контракт) товарного кредита, заключенный между российским и белорусским контрагентами;

- документы, подтверждающие импорт товаров, полученных российской организацией по договору товарного кредита;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов Республики Беларусь, полученное российской организацией от белорусского контрагента. Форма заявления приведена в Приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов";

- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством РФ;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ.

Данные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы НДС подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. Таковы требования п. 3 ст. 1 Протокола.

До 1 июля 2010 г. порядок обложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг". Указанные операции также подлежали обложению НДС по нулевой ставке. Документы, подтверждающие обоснованность ее применения, представлялись в течение 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (п. 3 разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к названному Соглашению)). При этом перечень документов, представляемых стороной-экспортером при осуществлении вывоза товаров по договору товарного кредита, не был конкретизирован.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.04.2011