Организация, отнесенная к субъектам малого и среднего предпринимательства, обратилась в 2011 г. в органы государственной власти за оказанием ей финансовой поддержки в рамках реализации региональной программы развития субъектов малого и среднего предпринимательства. Средства финансовой поддержки будут использованы для приобретения инструментов, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым

В каком порядке полученные организацией средства финансовой поддержки в виде субсидий будут учитываться при исчислении налога на прибыль в случае признания доходов и расходов по методу начисления?

Ответ: Субсидии, полученные организацией, отнесенной к субъектам малого и среднего предпринимательства, для приобретения инструментов, инвентаря, приборов и другого имущества, не являющегося амортизируемым, в 2011 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ), учитываются организацией при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов в течение двух лет с даты их получения. Такие доходы отражаются пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника.

Если по окончании второго года сумма полученных субсидий превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между этими суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого года (п. 4.3 ст. 271 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки" (далее - Закон N 23-ФЗ)).

Обоснование: Понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки определяются Законом N 209-ФЗ.

Для целей Закона N 209-ФЗ под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3 Закона N 209-ФЗ).

К полномочиям органов государственной власти субъектов РФ по вопросам развития малого и среднего предпринимательства относятся разработка и реализация региональных и межмуниципальных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства с учетом национальных и региональных социально-экономических, экологических, культурных и других особенностей. Это следует из п. 2 ч. 1 ст. 10 Закона N 209-ФЗ.

Оказание финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства может осуществляться в соответствии с законодательством РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов путем предоставления субсидий, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий по обязательствам субъектов малого и среднего предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства. Основание - ч. 1 ст. 17 Закона N 209-ФЗ.

Законом N 23-ФЗ ст. 271 НК РФ была дополнена п. 4.3. Данные изменения вступили в силу с 11 марта 2011 г. Действие положений п. 4.3 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 23-ФЗ).

Согласно п. 4.3 ст. 271 НК РФ (в ред. Закона N 23-ФЗ) средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Законом N 209-ФЗ, отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в данном пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода. Данный порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ), средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в 2011 г., отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, в течение двух лет с даты их получения.

По окончании второго года с даты получения таких средств сумма превышения полученных средств финансовой поддержки над суммой признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого года.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.04.2011